目前，美國已成為對華反傾銷最多的國家之一，建立在對美國調(diào)查問卷相關(guān)會計問題分析的基礎(chǔ)上，研究我國應對美國反傾銷會計證據(jù)維權(quán)策略，將有助于我國企業(yè)有針對地使用會計證據(jù)進行舉證和抗辯，進而維護我國企業(yè)合法出口的正當權(quán)益。
一、美國反傾銷調(diào)查問卷會計證據(jù)的需求
美國商務(wù)部的調(diào)查問卷共有六部分：A-E部分和補充調(diào)查問卷。一般會先對所有已涉案廠商寄發(fā)問卷A部分，按問卷A回復的內(nèi)容選定后續(xù)指定的被調(diào)查廠商，以及決定以涉案出口國的本國市場價格，或考慮采用第三國市場或推算價格，作為判斷涉案出口國正常價值的基礎(chǔ)。
1.A部分
A部分的內(nèi)容主要涉及涉案公司的組織結(jié)構(gòu)、財務(wù)會計制度以及受調(diào)查產(chǎn)品的產(chǎn)量及在所有市場的銷售價格等一般性資料。其中涉及會計的內(nèi)容包括：(1)公司資本及股本構(gòu)成，企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系；(2)公司財務(wù)會計狀況，從申訴之日算起上一會計年度的公司內(nèi)部財務(wù)報表或報告以及獨立審計的審計報告；(3)被調(diào)查產(chǎn)品的出口銷售數(shù)量及出口銷售過程；(4)企業(yè)所選擇的在調(diào)查期間商品在美國銷售的銷售日期，并解釋為什么選擇的日期最符合商務(wù)部確定銷售日期的標準；(5)零部件出口到美國后再組裝，其所占總出口量的比例以及組裝前或組裝后的產(chǎn)品成本和利潤。調(diào)查這部分內(nèi)容主要目的是判斷企業(yè)是否具有獨立經(jīng)營的權(quán)利及其權(quán)利的大小，從而確定是否給企業(yè)單獨的傾銷稅率。
2.B部分
在對非市場經(jīng)濟體的問卷調(diào)查中不包括這部分調(diào)查問卷。調(diào)查問卷包括兩部分內(nèi)容，第一部分為所有銷售記錄的計算機報表，包括產(chǎn)品名稱、用戶名稱、銷售日期、數(shù)量、日期、價格調(diào)整。第二部分為計算機報表重要內(nèi)容的詳細說明，主要包括：產(chǎn)品和用戶名稱；銷售條款；銷售日期；折扣和減讓；貿(mào)易層次的調(diào)整；產(chǎn)品運送費用(如運費、售前的倉儲費用及保險)；直接費用(傭金、交貨至付款間的利息費用、售后倉儲費用、使用專利權(quán)費用、廣告、技術(shù)服務(wù)費用等)；間接費用(維持存貨成本和產(chǎn)品責任保險)；包裝成本；產(chǎn)品差異的調(diào)整；稅費。
這些方面的資料主要是用來確定被調(diào)查產(chǎn)品的正常價值。但目前，美國仍視我國為非市場經(jīng)濟國家，對我國產(chǎn)品的正常價值是采用替代國價格，因此應訴企業(yè)對這部分所提問題要看自己是否取得了市場經(jīng)濟調(diào)查待遇。如果沒有取得市場經(jīng)濟調(diào)查待遇就不需要回答B(yǎng)卷所提的事項。
3.C部分
C部分要求填寫在調(diào)查期間在美國交易的清單，以確定涉案產(chǎn)品的出口價格或結(jié)構(gòu)價格。C部分與會計相關(guān)的主要內(nèi)容包括：產(chǎn)品的國際運費(包括海運費、海運保險、經(jīng)紀及處理費用關(guān)稅等)；退稅(原料進口時繳納的關(guān)稅，于制成產(chǎn)品后再出口所退回的關(guān)稅)；與美國經(jīng)濟活動有關(guān)的銷售費用。這部分資料主要是把出口價格調(diào)整為出廠時的價格。
4.D部分
D部分的焦點主要在于涉案產(chǎn)品的生產(chǎn)要素。這部分有關(guān)會計的內(nèi)容有：(1)涉訴產(chǎn)品生產(chǎn)成本的具體要素及金額；(2)產(chǎn)品包裝所用的原材料、使用工藝及所需的其他成本；(3)計算。
調(diào)查期間出口到美國的產(chǎn)品的生產(chǎn)要素數(shù)量，折算到每噸成品消耗的實際材料、人工等的金額。這些會計方面的內(nèi)容是商務(wù)部用以計算“分別稅率”的重要依據(jù)。將用于生產(chǎn)被調(diào)查產(chǎn)品的各項原材料消耗量乘以替代價格，再加上銷售、管理和一般費用以及利潤，即計算出產(chǎn)品的“正常價值”。對于非市場經(jīng)濟國家，該部分問卷做特別設(shè)計，以便確定適當?shù)奶娲鷩鴥r格。
5.E部分
E部分主要調(diào)查在運抵美國非關(guān)聯(lián)客戶前是否在美國進一步制造或加工。這部分問卷的內(nèi)容通常由會計師事務(wù)所或?qū)ｉT的財務(wù)分析師提供。
6.補充部分
補充問卷要求受調(diào)查企業(yè)解釋前面調(diào)查問卷中的不清楚的問題，對特定的詞語進行說明，要求其說明所用外匯是美元還是其他國家的外幣。如果受調(diào)查企業(yè)出口到美國的產(chǎn)品銷售給美國的貿(mào)易公司，要求受調(diào)查企業(yè)回答是否知道該美國貿(mào)易公司又出口該產(chǎn)品。如果回答是肯定的，需要受調(diào)查企業(yè)回答出口給美國貿(mào)易公司的最終交貨地點，是否與該美國貿(mào)易公司有關(guān)聯(lián)關(guān)系等。
二、應對美國反傾銷會計證據(jù)的供給及使用方法
我國反傾銷勝訴率低下的主要原因就是企業(yè)很少懂得用會計證據(jù)來維護自己的合法權(quán)益。要想在應訴中獲勝，關(guān)鍵是要做到：獲得市場經(jīng)濟地位；證明出口價格不低于正常價值；損害與傾銷之間無關(guān)。筆者圍繞著這三個核心點，并結(jié)合對美國反傾銷調(diào)查運作程序和調(diào)查問卷中會計相關(guān)的內(nèi)容的分析，來討論在應對美國反傾銷中會計證據(jù)的供給和使用方法。應對美國反傾銷會計證據(jù)的供給和使用方法如圖1。
1.市場經(jīng)濟地位的會計申請
我國的市場經(jīng)濟地位遲遲未獲歐美承認，我國企業(yè)應該首先申請個案處理，以爭取單個企業(yè)的市場經(jīng)濟地位。在申請單個企業(yè)市場經(jīng)濟地位的過程，中國企業(yè)應有效提供以下會計證據(jù)進行市場經(jīng)濟地位的舉證：
(1)提供的財務(wù)報表是按照國際會計準則或本國的企業(yè)會計準則編制的。
(2)企業(yè)的資本和股本是分散的，不是受政府控制的企業(yè)。
(3)提供企業(yè)出口數(shù)量和出口價格會計決策報告，證明企業(yè)自主地進行對外貿(mào)易活動并決定其出口價格。
(4)企業(yè)生產(chǎn)要素的采購數(shù)量是由企業(yè)自主決定的，采購價格是由市場經(jīng)濟形成。
2.調(diào)查問卷的會計舉證
填答反傾銷調(diào)查問卷應該注意以下幾點：
(1)填答的內(nèi)容應包括：企業(yè)的產(chǎn)品銷售情況、財務(wù)報表、會計制度的總體情況；提供被調(diào)查產(chǎn)品或相似產(chǎn)品在我國國內(nèi)市場銷售的詳細資料、會計記錄及定價策略；產(chǎn)品的生產(chǎn)成本構(gòu)成、計量方法及成本金額；企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，資金賬目，債權(quán)債務(wù)，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的來龍去脈；企業(yè)財務(wù)、記賬、分類、合并、調(diào)整賬目的原則，制表原則、數(shù)據(jù)處理、賬目調(diào)整、賒賬沖抵，債務(wù)償還及平衡等會計環(huán)節(jié)的說明；企業(yè)財務(wù)報表是根據(jù)國際會計準則編制并經(jīng)獨立審計，具有國際通用性的說明等。
(2)有針對性地回答。
收集的會計舉證材料一定要有針對性，一般是圍繞調(diào)查問卷的內(nèi)容和申訴方的指控來進行準備相關(guān)材料。
(3)依照調(diào)查問卷所列內(nèi)容的順序依次填答。
填答問卷順序必須按照原問卷所列問題的題號順序逐項回答。否則的話，有可能被反傾銷調(diào)查當局作為無效答卷處理。在回答有關(guān)會計問題時，應該用申訴國規(guī)范的會計術(shù)語或國際通用的會計術(shù)語。
(4)所填寫的財務(wù)數(shù)據(jù)應保持一致
填寫調(diào)查問卷的所列問題，不僅以事 實為依據(jù)，而且所回答的財務(wù)數(shù)據(jù)要力求一致。在反傾銷問卷中所列示的財務(wù)數(shù)據(jù)在會計資料中必須保持一致、在與有關(guān)的統(tǒng)計資料中必須保持一致，出口商的答卷與進口商的答卷也應該不能有較大的出入。
(5)要指明答卷中所用財務(wù)數(shù)據(jù)的來源或出處
應按要求提供相關(guān)證據(jù)材料，對在答卷中所使用的財務(wù)數(shù)據(jù)應該指明其來源和出處，所有與答卷有關(guān)的銷售單證、會計記錄、會計報表及其他文件、審計報告除按要求附在公司的答卷中之外，均應留備核查。
(6)內(nèi)容陳述詳略適當并突出重點
應訴企業(yè)應該根據(jù)具體情況進行不同的處理：對自己有利的事項或內(nèi)容應作重點陳述和說明；對不利的事項，在說明時適可而止；對那些需要由調(diào)查當局進行核查的材料或數(shù)據(jù)，可作適當保留，不必一次性提供。
3.實地核查的會計應對
(1)核查前要認真檢驗會計數(shù)據(jù)
律師和會計師需就核查中可能問到的問題和所需要提交的文件，對企業(yè)做一些檢驗，主要包括問卷與原始憑證、企業(yè)賬本是否相符，問卷各表格中的數(shù)據(jù)是否前后一致，分攤和計算方法是否合理。
(2)要及時提交修正材料清單及會計資料
企業(yè)在進行核查準備時，如果發(fā)現(xiàn)答卷中的財務(wù)數(shù)據(jù)有誤，應該及時向調(diào)查機關(guān)提出，并將修正前和修正后的材料及其軟盤(或光盤)一并提交，并詳細說明原有錯誤的原因、修正方法和過程。實地核查時，應訴企業(yè)不能遞交任何新的材料。
(3)要快速準確的回答問題
回答核查官員的詢問應掌握“快速、準確、簡潔”的原則。應訴企業(yè)的人員在回答時應相當熟悉自己所負責的工作，切莫含糊不清的回答問題。
4.正常價值計量的會計舉證
正常價值在美國有關(guān)反傾銷立法中稱之為公平價值。美國法律規(guī)定，外國產(chǎn)品在美口市場上以低于公平價值銷售，即構(gòu)成傾銷。因此，反傾銷調(diào)查首先要確定傾銷產(chǎn)品的正常價值。就正常價值的選用方法和計算原則，根據(jù)美國法律規(guī)定，通常首先是看該產(chǎn)品在出口國本國市場同期或幾乎是同期的銷售價格，如果該產(chǎn)品在本國無銷售，則選擇該產(chǎn)品外銷量最大的第三國作為替代的國內(nèi)市場，將其銷售價格作為計算正常值的基礎(chǔ)。如果美國是該產(chǎn)品的唯一市場，則采用結(jié)構(gòu)價格來計算出該產(chǎn)品的國內(nèi)市場價格。
(1)獲得市場經(jīng)濟地位的會計舉證
?、偬峁┡c銷售成本相關(guān)的會計證明資料。銷售條件包括倉儲、信貸、運費、包裝費、技術(shù)服務(wù)費、回扣、質(zhì)量保證、政府費用、使用說明書、服務(wù)、傭金以及廣告等，這些費用是與銷售直接有關(guān)，在計算正常價值時可以扣除。
②提供與數(shù)量折扣相關(guān)的會計資料。銷售價格受銷售數(shù)量大小的影響，當兩種可比產(chǎn)品的價格因銷售數(shù)量的不同而受到影響時，就應進行調(diào)整，剔除由于數(shù)量折扣而導致的差異。剔除的條件是數(shù)量折扣的比例達到產(chǎn)品總量的20％，且時間不少于6個月。會計舉證應該圍繞這兩個方面進行陳述。
③產(chǎn)品差異調(diào)整的會計舉證。出口商在產(chǎn)品差異調(diào)整方面進行會計舉證時應重點強調(diào)產(chǎn)品物理特性上的不同。一般重點考慮的是生產(chǎn)成本，包括原材料費、企業(yè)直接的管理費等。至于因生產(chǎn)設(shè)備的技術(shù)性能而導致的成本差異則不予考慮。
④對貿(mào)易環(huán)節(jié)差異進行調(diào)節(jié)的會計舉證。出口價格與正常價值的比較應該處于同一商業(yè)環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，一般是調(diào)整到出廠時的價格水平進行。在此通常主要考慮：購買者的類別(是批發(fā)商還是零售商)、購買的數(shù)量及其成本或費用的影響。此項調(diào)整的會計舉證重點應該說明貿(mào)易環(huán)節(jié)的不同，由于購買者類別、購買數(shù)量的差異而導致的成本或費用的不同。
(2)未獲得市場經(jīng)濟地位的會計證據(jù)抗辯
如果企業(yè)未能申請到市場經(jīng)濟待遇，反傾銷調(diào)查當局就會拒絕使用中國企業(yè)本身的內(nèi)銷價格或成本，采用某個第三國的替代數(shù)據(jù)。替代國的選擇直接涉及到是否存在傾銷和傾銷幅度大小的問題，在反傾銷調(diào)查程序中極為重要。對替代國的選擇，美國關(guān)稅法773.(C).(1)規(guī)定，應盡可能利用經(jīng)濟發(fā)展水平相當，且是相似產(chǎn)品主要生產(chǎn)國的一個或者多個市場經(jīng)濟國家的成本價格。法律并未規(guī)定經(jīng)濟發(fā)展水平可比性的條件，但一般來說商務(wù)部考慮的重點因素是人均國民生產(chǎn)總值、勞動力全國分布狀況和人均國民生產(chǎn)總值增長率三項。在替代國的選擇問題上主要存在幾種情況：
?、偬娲鷩蠗l件且方便提供數(shù)據(jù)。在這種情況下，如果這些替代國的數(shù)據(jù)恰好能夠反映我們自身成本，適用替代國數(shù)據(jù)也未嘗不是好事，總比用申訴方提供的“可獲得的最佳信息”要好。
?、谔娲鷩环蠗l件。在這種情況下應訴國應該通過數(shù)據(jù)和充分的理由駁倒申訴方在替代國選擇上的主張，譬如可以通過客觀的數(shù)據(jù)證明替代國的經(jīng)濟發(fā)展水平和本國不相當，替代國不是相似產(chǎn)品的主要生產(chǎn)國，替代國提供數(shù)據(jù)不方便等。同時，應訴國盡可能積極地提出有利于自己的替代國的建議。
5.出口價格計量的會計舉證
任何反傾銷措施的實施，都必須要求存在傾銷，也就是產(chǎn)品的出口商以低于正常價值的出口價格向進口國出口，因此，確定產(chǎn)品的出口價格是計算傾銷是否存在極為重要的一個數(shù)據(jù)。關(guān)于出口價格的會計舉證，我國企業(yè)應該做到以下幾點：
(1)國內(nèi)出口企業(yè)應當保存好出口價格的所有相關(guān)資料和憑證
(2)關(guān)于出口價格調(diào)整因素的填答技巧
關(guān)于出口價格調(diào)整中涉及到的國際運費、船運保險、美國國內(nèi)運費、美國國內(nèi)保險等，由于距離固定，已形成國際平均價格，如果企業(yè)不予填寫和配合，則按照平均價格計算，因而如果企業(yè)實際費用高于國際平均價格，則可以不填寫，如果企業(yè)實際費用低于國際平均價格，則應積極填寫并提交相關(guān)資料和憑證，但如果未核實就提交，反而有負面效果。
6.傾銷與產(chǎn)業(yè)損害因果關(guān)系的會計抗辯
在反傾銷訴訟中，關(guān)于傾銷行為的證明，主動權(quán)往往掌握在應訴方手里。因此，應訴方在產(chǎn)業(yè)損害問題上的抗辯，應就傾銷與損害之間沒有因果關(guān)系方面進行陳述和反駁?？蓮囊韵聨讉€方面進行抗辯：
(1)涉案產(chǎn)品在調(diào)查期間出口的數(shù)量沒有明顯的上升趨勢，涉案產(chǎn)業(yè)比申訴國產(chǎn)業(yè)規(guī)模小，不至于構(gòu)成其生存和發(fā)展的威脅。
(2)涉案產(chǎn)品在申訴國所占市場份額較小，并且在調(diào)查期間內(nèi)沒有上升的趨勢。
(3)涉案產(chǎn)品的價格在調(diào)查期間內(nèi)沒有下降。如有所降低也是因為生產(chǎn)要素價格的下降，生產(chǎn)工藝的改進所致，并不存在傾銷的可能。
(4)申訴國產(chǎn)業(yè)所遭受的威脅并非進口涉案產(chǎn)品所致，而是受申訴國本國宏觀經(jīng)濟低迷、技術(shù)水平落后，消費者偏好的改變等因素的影響。
