一、環(huán)境會計研究綜述
(一)國外研究綜述 1971年比蒙斯在英國的《會計學(xué)月刊》發(fā)表的《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年馬林的《污染會計問題》為國際環(huán)境會計研究拉開了序幕。隨著經(jīng)濟、文化的飛速發(fā)展，發(fā)達國家的環(huán)境保護意識與日俱增，企業(yè)會計中對環(huán)境事項的核算也有了大幅的增加。1987年聯(lián)合國環(huán)境發(fā)展委員會發(fā)表了著名報告《我們的共同未來》，1992聯(lián)合國環(huán)境保護和發(fā)展大會召開，使得環(huán)境問題的研究得到了更為廣泛的關(guān)注。1998年召開的聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組會議討論通過了《環(huán)境會計和財務(wù)報告的立場公告》，這是國際上第—個關(guān)于環(huán)境會計報告系統(tǒng)的指南，它為加速環(huán)境會計的發(fā)展、提高環(huán)境報告質(zhì)量、協(xié)調(diào)環(huán)境會計工作提供了比較全面的指導(dǎo)。隨后頒布的《環(huán)境成本與負債的會計與財務(wù)報告》、《企業(yè)環(huán)境業(yè)績與財務(wù)業(yè)績指標的結(jié)合》等一系列指南，對各國環(huán)境會計理論研究的開展和實務(wù)操作都有著積極而深遠的意義。由于環(huán)境會計的基本準則還沒有確立，各國環(huán)境會計發(fā)展的側(cè)重點不同，實際的推進工作也停留在不同的層次。歐洲、美國等發(fā)達國家，環(huán)境會計得到了更為深入和系統(tǒng)的研究。美國會計準則委員會已制定了第5號準則《或有負債會計》、第89—13號公告《石棉消除成本會計》、第90—8號《污染處理費用的資本化》和第93—5號公告《環(huán)境負債會計》。加拿大特許會計師協(xié)會的研究成果包括《環(huán)境成本與負債：會計與財務(wù)報告問題》和《環(huán)境績效報告》。在亞洲，日本對環(huán)境會計的發(fā)展是處于世界領(lǐng)先地位的。2001年，環(huán)境省(原為環(huán)境廳)發(fā)布“環(huán)境報告書準則(2000年度版———環(huán)境報告書制作手冊”。日本環(huán)境省為了推進企業(yè)的環(huán)境會計工作，除了提供“環(huán)境會計指南”外，還開發(fā)、設(shè)計了“環(huán)境會計幫助系統(tǒng)”這樣的軟件，來配合和促進環(huán)境會計工作的開展。2002年，由名古屋大學(xué)主辦，召開了亞洲會計學(xué)會第三屆年會，就環(huán)境會計、目標成本、亞洲會計實務(wù)等而下之進行了研討。環(huán)境會計已經(jīng)成為世界共同關(guān)注的議題，也提非常具有發(fā)展?jié)摿Φ难芯款I(lǐng)域。
(二)國內(nèi)研究綜述 在我國環(huán)境會計的研究還處于創(chuàng)新階段。1992家澎和李若山在《會計研究》發(fā)表了《九十年代西方會計理論的—個新思潮一綠色會計理論》一文，首次將環(huán)境會計理論引入了中國，掀起了國內(nèi)環(huán)境會計研究的熱潮。1998年，徐泓撰寫了環(huán)境會計專著《環(huán)境會計理論與實務(wù)的研究》，對環(huán)境會計的基礎(chǔ)理論、實務(wù)框架作了概括與總結(jié)，并提出了環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費用、環(huán)境成本核算的基本模式，為環(huán)境會計理論研究和實務(wù)發(fā)展作出了卓越的貢獻。1999年孟凡利的《環(huán)境會計研究》一文對環(huán)境會計信息系統(tǒng)的構(gòu)建、環(huán)境問題的財務(wù)影響、環(huán)境績效等方面進行了較為詳盡的論述。由于世界環(huán)境保護浪潮的推進，我國將環(huán)境會計的研究工作也推上了日程。2001年我國成立了“中國會計學(xué)會環(huán)境會計專業(yè)委員會”，2002年出版了《中國會計理論研究叢書—環(huán)境會計專題》。2003年，財政部會計準則委員會秘書處組織翻譯了《企業(yè)環(huán)境業(yè)績與財務(wù)業(yè)績指標的結(jié)合》。2004年，肖序主持了國家社會科學(xué)基金課題——《環(huán)境會計制度構(gòu)建研究》。此后，魏素艷等編著了《環(huán)境會計：相關(guān)理論與實務(wù)》(2005)、李永臣撰寫了《企業(yè)環(huán)境會計研究》(2005)、張英撰寫了《構(gòu)建我國環(huán)境會計體系的研究》(2006)，這些專著對環(huán)境會計問題進行了更深層次的探索與研究，推動了環(huán)境會計的發(fā)展。但目前為止，我國還沒有形成系統(tǒng)的環(huán)境會計信息披露制度，而且缺乏切實可行的環(huán)境會計準則，這使得企業(yè)披露的環(huán)境信息不夠充分和深入且缺乏可比性，不利于企業(yè)的利益相關(guān)者對環(huán)境信息的使用。
二、環(huán)境會計基本理論
(一)環(huán)境會計理論基礎(chǔ) 環(huán)境會計是企業(yè)會計的一個新興分支，運用會計學(xué)的基本原理與方法，采用多種計量手段和屬性，對企業(yè)的環(huán)境活動和與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟活動和現(xiàn)象作出反映與控制。環(huán)境會計的理論研究涉及到會計學(xué)、環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟學(xué)等多學(xué)科領(lǐng)域，秉承傳統(tǒng)會計學(xué)的基本原理與方法，結(jié)合環(huán)境資源價值觀、外部成本內(nèi)部化和受托責(zé)任等理論。(1)環(huán)境資源價值理論。由于自然資源沒有一般人類勞動的凝結(jié)，因此傳統(tǒng)的價值論認為自然資源沒有價值，然而，自然資源卻是人類得以生存、延續(xù)的前提條件。為人類的生產(chǎn)、生活提供可再生和不可再生的資源，為人類和其它生命體提供休養(yǎng)生息的空間，凈化人類和其它生命體排放的污染物，充實人類的精神生活。之所以要樹立環(huán)境資源價值觀，是因為環(huán)境資源的特殊性——人類如果能夠保持與環(huán)境的良好關(guān)系，便能夠自然的繁衍生息；反之，它將會給人類的生活帶來困擾，甚至是毀滅。人類的生存環(huán)境一旦受到了破壞，將不可避免的付出人力、物力來治理環(huán)境，從這個角度來講，恢復(fù)環(huán)境的這一過程凝結(jié)了人類的一般勞動，因此環(huán)境資源是具有價值的，只不過對環(huán)境資源價值的確定相對復(fù)雜。樹立起正確的環(huán)境資源價值觀，有利于^類經(jīng)濟活動與環(huán)境保護運動的協(xié)調(diào)運作，更是有利于企業(yè)的長遠而健康的發(fā)展一這也正是環(huán)境會計得以存在和發(fā)展的根本原因。環(huán)境資源價值理論奠定了環(huán)境會計的理論基礎(chǔ)，指導(dǎo)了環(huán)境會計的相關(guān)核算。(2)外部成本內(nèi)部化理論?！獋€企業(yè)生產(chǎn)某一商品所耗費的所有資源稱為該商品的總成本，而企業(yè)為生產(chǎn)該商品所付出的成本則是按照該企業(yè)特定的成本核算方法計算出的商品的生產(chǎn)成本。一般情況下，由于環(huán)境資源價值核算還不完善，商品的總成本或者可以說是社會總成本是高于商品生產(chǎn)成本的，兩者之間的差異是由企業(yè)外部的社會來承擔(dān)，這就是成本外溢。現(xiàn)在假設(shè)某企業(yè)為生產(chǎn)一特定商品，對環(huán)境造成了污染，而恢復(fù)環(huán)境的費用則由社會共同承擔(dān)，那么必然的結(jié)果就是該企業(yè)將繼續(xù)忽略環(huán)境破壞問題，生產(chǎn)此種商品。單個企業(yè)的這種個別行為若是演變成整個社會所有企業(yè)的集體行為，將會對環(huán)境造成致命的破壞。商品的外部成本若不能通過一定方式轉(zhuǎn)化為企業(yè)的內(nèi)部成本，就會使競爭的公平性受損，而且不可避免的鼓勵了企業(yè)不惜以損害環(huán)境為代價，追求高投資回報率。因此，外部成本內(nèi)部化理論是以實現(xiàn)經(jīng)濟、自然、社會的和諧發(fā)展為根本出發(fā)點，同時它也為環(huán)境會計核算提供了理論依據(jù)，成為環(huán)境會計的重要理論基礎(chǔ)。(3)受托責(zé)任理論。企業(yè)作為社會的成員，有責(zé)任和義務(wù)向其利益相關(guān)者提供環(huán)境會計信息，以作為其履行環(huán)境受托責(zé)任的評價依據(jù)。受托責(zé)任理論表明隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化、社會的變遷，企業(yè)所要肩負的責(zé)任已經(jīng)不單純的局限于經(jīng)濟方面，它同時還肩負著環(huán)境和社會的責(zé)任。因此，企業(yè)需要對環(huán)境費用、環(huán)境收入、環(huán)境利潤、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境權(quán)益等方面的信息進行系統(tǒng)的整理、分析、和論述。
(二)環(huán)境會計目標 環(huán)境會計目標是環(huán)境會計研究的邏輯起點，也是環(huán)境會計工作的出發(fā)點和歸宿。會計的基本目標就是為企業(yè)的利益相關(guān)者提供有用的信息，相對應(yīng)地，環(huán)境會計系統(tǒng)作為會計系統(tǒng)的子系統(tǒng)，其基本目標則是提供有用的環(huán)境會計信息，實現(xiàn)環(huán)境效益、經(jīng)濟 效益、社會效益的多目標協(xié)調(diào)。為了更加準確的理解和實現(xiàn)環(huán)境會計的基本目標，又需要環(huán)境會計的具體目標對環(huán)境會計基本目標作近一步的闡釋。環(huán)境會計的具體目標應(yīng)包括以下方面：(1)環(huán)境會計信息的提供能夠促進政府部門對國家的環(huán)境規(guī)劃做出科學(xué)、合理的安排。(2)投資者和債權(quán)人通過理性分析環(huán)境會計信息能夠權(quán)衡企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險與投資回報，作出正確的判斷和決策。(3)企業(yè)內(nèi)部管理者通過對環(huán)境會計信息的分析，能夠規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，提升企業(yè)的綜合價值。(4)消費者可以依據(jù)企業(yè)提供的環(huán)境會計信息，作出合理的消費選擇。(5)社會公眾通過對企業(yè)環(huán)境會計信息的了解，能夠正確評價企業(yè)對環(huán)境所做的貢獻。(6)其它利益相關(guān)者依據(jù)環(huán)境會計信息，能夠全面而客觀的評價企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。環(huán)境會計基本目標決定了環(huán)境會計的具體目標，具體目標服從于基本目標，兩者共同指導(dǎo)環(huán)境會計的理論與實務(wù)發(fā)展。
(三)環(huán)境會計原則 環(huán)境會計原則是環(huán)境會計理論體系的一個重要方面，它為環(huán)境會計準則的制定提供了指導(dǎo)，也是環(huán)境會計實務(wù)工作所要遵循的原則。環(huán)境會計原則在繼承傳統(tǒng)會計核算原則的基礎(chǔ)上，又發(fā)展了自己具有特色的方面。環(huán)境會計既要遵循傳統(tǒng)會計的一般原則，同時也要接受以下原則的指導(dǎo)。(1)強制性原則。由于傳統(tǒng)會計模式的影響，企業(yè)已經(jīng)習(xí)慣于以往以財務(wù)為中心的核算和管理方式，這種觀念根深蒂固，在短時間內(nèi)很難改變。因此，國家必須頒布具有強制力的法律、法規(guī)，督促企業(yè)發(fā)布可靠、相關(guān)的環(huán)境會計信息，才能改變企業(yè)忽略環(huán)境因素的觀念，披露充分、深入的環(huán)境會計信息。企業(yè)應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的法律、法規(guī)來規(guī)范自己的經(jīng)營、管理行為，發(fā)布必需的環(huán)境會計信息。(2)社會性原則。環(huán)境會計的產(chǎn)生和發(fā)展，是為了降低企業(yè)生產(chǎn)對環(huán)境造成的污染和破壞，提高資源利用率，其根本的出發(fā)點是為了改善整個社會的生存環(huán)境，而不是增加個別企業(yè)的自身利益。從這一角度講，環(huán)境會計要揭示的是企業(yè)對環(huán)境的責(zé)任和義務(wù)，環(huán)境會計所提供的信息應(yīng)有助于評價企業(yè)對環(huán)境所做的貢獻。(3)最小差錯原則。環(huán)境會計理論研究的起步較晚，而且環(huán)境會計的確認和計量也具有相當(dāng)?shù)碾y度，所以至今還沒有完善而成熟的理論和實務(wù)指導(dǎo)。企業(yè)對環(huán)境會計核算事項很難進行絕對準確的計量，因此應(yīng)遵循最小差錯原則，盡量做到準確反映。(4)推定性原則。由于環(huán)境資源沒有在市場的競爭中形成交換價格，環(huán)境資源價值難于確定，且其自身又具有相當(dāng)?shù)膹?fù)雜性，環(huán)境總是在不斷的變化過程中，不同的環(huán)境資源又相互影響，因此環(huán)境會計的核算很大程度上是建立在一定的邏輯推理基礎(chǔ)上。
(四)環(huán)境會計基本假設(shè) 傳統(tǒng)會計的會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)、貨幣計量假設(shè)仍然對環(huán)境會計適用。但是由于環(huán)境會計核算內(nèi)容的特殊性，環(huán)境會計的基本假設(shè)又賦予了傳統(tǒng)四大假設(shè)新的內(nèi)容和意義，它是對傳統(tǒng)四大假設(shè)的繼承和發(fā)展。(1)會計主體假設(shè)。會計主體假設(shè)是指會計核算應(yīng)以企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。會計主體假設(shè)明確了企業(yè)會計活動的空間范圍。但會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動具有外部性，隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化和社會的發(fā)展，這種外部性需要得到計量和反映，這是傳統(tǒng)會計所沒有涉及到的內(nèi)容。環(huán)境會計的會計主體假設(shè)，要求企業(yè)將自己視為社會總體的成員，而不單純的是追求經(jīng)濟效益的盈利性組織，因此環(huán)境會計主體需要考慮環(huán)境外部性問題，綜合評價企業(yè)的環(huán)境和經(jīng)濟效益。(2)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基本含義是企業(yè)會計方法的選擇、會計事項的計量和確認，應(yīng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。環(huán)境會。會計分期假設(shè)的含義是企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以歸屬于人為劃分的相等期間。為定期、及時的對外報告企業(yè)的環(huán)境會計信息，環(huán)境會計仍需堅持會計分期假設(shè)。(4)貨幣計量假設(shè)。貨幣計量假設(shè)的基本含義是，會計在對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行定量描述時，是以貨幣作為主要計量單位。在環(huán)境會計中，仍應(yīng)以貨幣為主要的計量單位來反映企業(yè)的環(huán)境問題帶來的經(jīng)濟和環(huán)境影響。另外，以貨幣計量的同時，應(yīng)考慮多重計量屬性，如重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等。但對于不能使用貨幣計量的環(huán)境事項，可以采用其他計量手段，如實物計量、勞動計量、混合計量等。在會計人員不具備專業(yè)計量能力的情況下，環(huán)境事項信息應(yīng)由具有專業(yè)勝任能力的人員來提供，會計人員可以將這些環(huán)境信息以文字說明的方式在報表附注中體現(xiàn)，用以完善環(huán)境會計相關(guān)信息。
三、環(huán)境會計的實施與發(fā)展建議
(一)充分認識環(huán)境會計的戰(zhàn)略意義 首先，實施和發(fā)展環(huán)境會計是改善生態(tài)環(huán)境的客觀要求。我國經(jīng)濟長期沿用“粗放型”發(fā)展模式，使得自然資源過度消耗，生態(tài)環(huán)境嚴重惡化。水土流失、土壤沙化、大氣污染等環(huán)境問題愈演愈烈，人們的生存環(huán)境受到了嚴重威脅。環(huán)境資源作為實現(xiàn)經(jīng)濟、社會發(fā)展的重要約束條件，若是不能加以合理、科學(xué)的使用和保護，必然會給生存和發(fā)展帶來非常不利的影響。會計作為反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的重要工具，有必要將企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品對自然資源的耗費以及企業(yè)經(jīng)營對環(huán)境的影響納入到其核算和反映體系中，以期能夠更加客觀、真實地反映企業(yè)對經(jīng)濟、環(huán)境和社會的貢獻，從而促使企業(yè)沿著有利于環(huán)境發(fā)展的方向前進。其次，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展的良性循環(huán)需要環(huán)境會計。環(huán)境會計的發(fā)展將會促進經(jīng)濟發(fā)展的良性循環(huán)。環(huán)境會計由于綜合考慮了產(chǎn)品的環(huán)境影響因素，使得企業(yè)能夠以更加寬廣、全面的視角看待企業(yè)的發(fā)展問題。這種視角的轉(zhuǎn)換為清潔、“親環(huán)境型”產(chǎn)品市場開拓了有利的發(fā)展空間，企業(yè)在環(huán)境會計提供的信息引導(dǎo)下，逐漸的由高消耗、低產(chǎn)出的發(fā)展模式轉(zhuǎn)化為依靠高新技術(shù)提高產(chǎn)量的節(jié)能、清潔型發(fā)展模式，從而形成了有利于環(huán)境和經(jīng)濟長遠發(fā)展的良性循環(huán)。環(huán)境會計為推動經(jīng)濟和環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展做出了雙重貢獻。目前，很多外資企業(yè)利用我們環(huán)境會計核算的缺位，將高“環(huán)境成本”的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移到我國，使得我國的環(huán)境資源和生態(tài)系統(tǒng)遭到了破壞，為了逆轉(zhuǎn)這種有害趨勢，促進我國市場經(jīng)濟發(fā)展的良性循環(huán)，必須要抓緊實施環(huán)境會計，推動環(huán)境會計的規(guī)范發(fā)展。再次，企業(yè)的長遠發(fā)展需要環(huán)境會計。隨著人們環(huán)保意識的加強，社會和政府對自然資源的關(guān)注都與日俱增，資源的使用成本和環(huán)境的維護成本的增長是必然的趨勢。對于自然資源消耗大的產(chǎn)品，在將來必然要面臨更高的資源成本投人壓力。企業(yè)在沒有考慮自然資源消耗成本的前提下，盲目的將經(jīng)濟資源投入到這種產(chǎn)品上，必然會導(dǎo)致投資決策的失敗。因此，企業(yè)應(yīng)加快對環(huán)境資源成本的核算，以更加準確的比較各種產(chǎn)品成本支出，做出理性的決策。從另一個角度講，企業(yè)積極、主動的實施環(huán)境會計，更多的是為自己的將來謀利益。只有建立起完善的環(huán)境會計核算體系，協(xié)調(diào)好企業(yè)與環(huán)境資源的關(guān)系，才能實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)、長久的發(fā)展。最后，適應(yīng)國際形勢的需要。在世界各國都普遍關(guān)注環(huán)境問題的形勢下，不加緊環(huán)境會計的發(fā)展，會讓我們陷入非常被動的局面。一方面，我們到國外投資辦廠，進行貿(mào)易活動需要向投資所在國提交環(huán)境會計報告，披露環(huán)境信息。另一方面，我們到國外融資辦企業(yè)，也同樣需要提供與環(huán)境相關(guān)的信息、數(shù)據(jù)。如果我們沒有能力做好這方面工作，必將給我們的國際貿(mào)易帶來巨大的損失。當(dāng)今，國際上的“環(huán)境壁壘” 已對我國的出口貿(mào)易造成影響，我們必須加強環(huán)境會計核算，推行“綠色生產(chǎn)”，以適應(yīng)這種必然的發(fā)展趨勢。
(二)增強企業(yè)外部環(huán)境信息披露的壓力和動力 企業(yè)披露的環(huán)境信息不足，其根本原因是，企業(yè)外部對環(huán)境信息的需求量小，沒有給與企業(yè)適當(dāng)?shù)膲毫?。另外，社會也沒有為環(huán)境會計的發(fā)展營造適宜的環(huán)境，激勵企業(yè)進行環(huán)境會計方面的核算。因此，必須加強各利益相關(guān)方對企業(yè)披露的環(huán)境信息的需求，同時大力加強市場手段的研究。這里政府的作用顯得尤為重要，而公眾和市場對企業(yè)則有著至關(guān)重要的影響力。首先，促使企業(yè)實施環(huán)境會計最直接的方法是完善法律、法規(guī)。用法律、法規(guī)來強制企業(yè)披露環(huán)境信息，是國際上比較慣用的手段。健全的法律法規(guī)和信息披露制度以及相應(yīng)的監(jiān)督機制可以幫助和敦促企業(yè)實施環(huán)境會計，發(fā)布更為可靠、相關(guān)的環(huán)境信息。我國自1979年頒布了《中華人民共和國環(huán)境保護法(試行)》以來，又頒布了一系列相關(guān)的法律、法規(guī)，如《環(huán)境保護法》《大氣污染防治法》《污費征收使用管理條例》等，但還沒有諸如《企業(yè)環(huán)境會計準則》《企業(yè)環(huán)境會計準則實施指南》之類的與企業(yè)環(huán)境會計關(guān)系更為密切的法律、法規(guī)。環(huán)境會計專業(yè)委員會和相關(guān)立法機構(gòu)應(yīng)積極探討這方面問題，爭取早日推出具有統(tǒng)一性和可操作性的法律、法規(guī)、相關(guān)制度和實施細則，以規(guī)范和加強企業(yè)的環(huán)境會計核算。其次，引導(dǎo)公眾“綠色消費”是推動環(huán)境會計發(fā)展的有效途徑。企業(yè)得以安身立命的根本就是消費者的需求，因此公眾的力量是最強大的。公眾對“綠色產(chǎn)品”的偏好將直接提升環(huán)境會計在企業(yè)會計核算中的地位。這種偏好程度越高，企業(yè)發(fā)展環(huán)境會計的動力就越大。但是，實踐也告訴我們，公眾的力量是分散的，不統(tǒng)一一的，因此，需要政府和相關(guān)組織部門的宣傳、教育、引導(dǎo)方能發(fā)揮出其積極而強大的作用。在這里應(yīng)特別強調(diào)消費者信息使用能力的問題。提高消費者對環(huán)境相關(guān)信息識別、判斷、評估能力，將他們對“綠色產(chǎn)品”的偏好轉(zhuǎn)化到一個可操作的具體層面，會有效的推動環(huán)境會計的發(fā)展。因此，政府和相關(guān)組織一方面應(yīng)對消費者進行環(huán)境信息使用的宣傳、教育，另一方面應(yīng)加快研究可供消費群體使用的環(huán)境評價體系和標準。在宣傳、教育方面應(yīng)注重非政府組織的作用。西方的非政府組織的工作開展的非常廣泛和深入，他們向社會和公眾傳播環(huán)保知識，同時又代表公眾與政府和企業(yè)溝通環(huán)保方面的需求，成為各方協(xié)作的橋梁，為環(huán)境會計的實施與發(fā)展營造了有利的環(huán)境。我國應(yīng)積極借鑒國外的優(yōu)良方法，引領(lǐng)公眾“綠色消費”浪潮，促使企業(yè)發(fā)布更為可靠、相關(guān)的環(huán)境信息。最后，經(jīng)濟手段能夠驅(qū)動企業(yè)自發(fā)、主動的實施、發(fā)展環(huán)境會計。企業(yè)的本質(zhì)就是追求高的投資回報率，所以采用經(jīng)濟手段刺激其對環(huán)境會計的實施與發(fā)展效果是顯著的。如排污權(quán)交易制，重大的排污成本將促使企業(yè)將其納入到產(chǎn)品成本核算中，以作為產(chǎn)品生產(chǎn)決策的依據(jù)。遺憾的是，我國對排污費的收取偏低，根本不足以影響企業(yè)產(chǎn)品成本的核算。另外，政府部門優(yōu)先采購綠色產(chǎn)品也是經(jīng)濟手段之。我們也可以采用獎懲并舉的政策，對“環(huán)境友好產(chǎn)品”給與稅收的減免，而對耗資、污染嚴重的產(chǎn)品賦予較高的稅率，鼓勵企業(yè)發(fā)展“綠色生產(chǎn)”，增強編制環(huán)境報告書的主動性。我們應(yīng)該在推動環(huán)境會計發(fā)展的問題上更多的關(guān)注經(jīng)濟手段的使用，促使企業(yè)自發(fā)、主動的推進環(huán)境會計的相關(guān)核算?，F(xiàn)在國外已經(jīng)有這方面的較系統(tǒng)的研究，應(yīng)積極借鑒。有戰(zhàn)略眼光的企業(yè)家應(yīng)該將發(fā)展環(huán)境會計視為企業(yè)發(fā)展的新契機，利用好這個“先動優(yōu)勢”，提高自己的環(huán)保形象，增強企業(yè)的競爭能力。
(三)為企業(yè)發(fā)展環(huán)境會計提供技術(shù)支持 企業(yè)有了披露環(huán)境信息的意愿，這僅是個開始，更重要的是如何將此意愿轉(zhuǎn)化為實際行動。環(huán)境會計屬于交叉學(xué)科，既涉及到了會計領(lǐng)域又涉及到了經(jīng)濟、環(huán)境、社會領(lǐng)域，甚至涉及到政治領(lǐng)域，因此實施和發(fā)展的難度很大，唯有社會各界積極獻力、獻策，密切配合環(huán)境會計專業(yè)委員會的理論和實務(wù)研究工作，方能循序漸進的解決環(huán)境會計中的技術(shù)難題，持續(xù)的推動環(huán)境會計的發(fā)展。一是自然資源以及環(huán)境相關(guān)費用的定價。環(huán)境會計核算面臨的一個難于解除的障礙就是自然資源定價問題。自然資源的價格應(yīng)成為產(chǎn)品成本的一部分，這樣才能完善成本信息，充分發(fā)揮環(huán)境會計的反映與監(jiān)督職能，從而實現(xiàn)環(huán)境會計的總目標，即可持續(xù)發(fā)展。然而，自然資源本身特性復(fù)雜，而且又處于不斷變化的動態(tài)過程中，對其準確定價難度之高，可想而知。筆者認為，應(yīng)該選擇退而求其次的目標，即在不影響生態(tài)資源的質(zhì)量與規(guī)模的約束條件下，對某一特定資源經(jīng)勘測、估值設(shè)定一個可接受的資源消耗水平，如某地區(qū)的一座礦山在一定時期內(nèi)的可開采水平為5000萬噸，然后再由評估和相關(guān)經(jīng)濟研究人員根據(jù)這個可接受的資源消耗水平來近一步的設(shè)定價格水平，使得低效利用自然資源的企業(yè)退出市場競爭。這個價格水平，并非是自然資源的真實價格，而是為了使資源消耗量大，而社會效益相對小的產(chǎn)品退出市場行列。不使用自然資源真實價格的原因，一方面是由于它難于計量，另一方面是因為自然資源本身就是人類得以生存的根本條件，只要不對它造成破壞，讓它維持良好的狀態(tài)，就已經(jīng)完成環(huán)境管理和環(huán)境會計的根本目標。另外，筆者認為，企業(yè)應(yīng)將產(chǎn)品資源消耗的成本費用上交政府或其所組織的相關(guān)部門，這部分資金應(yīng)主要成為研發(fā)綠色技術(shù)的資金支持。因為，在資源有限，環(huán)境質(zhì)量需要得到保證的前提下，要想不斷的提高人們的生活水平，就必須依賴“綠色技術(shù)”的研發(fā)。綠色技術(shù)的開發(fā)一方面可降低企業(yè)的資源耗用量，另一方面也可以降低商品價格，在一定程度上平衡消費者因支付資源成本而上漲的支出，從而形成包含環(huán)境因素的合理的商品價格體系。筆者認為，由企業(yè)外部研究人員結(jié)合企業(yè)的具體情況來合理設(shè)定資源價格、排污成本、環(huán)境維護成本等與環(huán)境相關(guān)的費用標準，將會顯著降低環(huán)境會計的實施難度。因此，對企業(yè)來說，這方面的外部技術(shù)支持非常重要。環(huán)境會計專業(yè)委員會應(yīng)與企業(yè)加強溝通，幫助其解決在實施環(huán)境會計中遇到的相關(guān)技術(shù)難題。二是環(huán)境會計理論的完善和實務(wù)操作指導(dǎo)。要出具完整、可靠、相關(guān)的環(huán)境報告難度很大。目前，我國環(huán)境會汁的理論研究和實務(wù)操作都還處于探索階段，對環(huán)境報告中各要素的確認和計量都沒有形成一致性意見。環(huán)境會計專業(yè)委員會直加緊理論基礎(chǔ)的研究，加強對發(fā)展比較完善的，其他國家的環(huán)境會計的比較研究。在有比較系統(tǒng)和完整的理論基礎(chǔ)上，指導(dǎo)企業(yè)進行相關(guān)的實務(wù)操作，解決企業(yè)實際核算中遇到的技術(shù)難題。當(dāng)然，這個過程，不僅是企業(yè)與環(huán)境會計專業(yè)委員會配合的過程，也是各個領(lǐng)域的研究專家配合的過程。筆者認為，對環(huán)境會計的實施與發(fā)展應(yīng)本著循序漸進的原則，先對一些比較重要和基本的環(huán)境信息加以披露，再逐漸的增加內(nèi)容，擴大環(huán)境信息的披露范圍，這樣便于對企業(yè)披露的環(huán)境信息加以比較和監(jiān)督，也有助于增強企業(yè)進行環(huán)境會計核算的信心。
(四)政府、公眾、企業(yè)的通力合作 政府由于具有先天的環(huán)境資源中的經(jīng)營管理權(quán)和實質(zhì)意義上的所有權(quán)，因而它最適合擔(dān)任發(fā)展環(huán)境會計的領(lǐng)導(dǎo)角色；而企業(yè)在政府的引導(dǎo)之下，為其長遠的發(fā)展，也應(yīng)積極的配合政府和相關(guān)部門的工作；公眾作為環(huán)境會計發(fā)展的受益者應(yīng)在非政府機構(gòu)的組織下增強對環(huán)境信息的需求和與政府、企業(yè)的對話，從而形成—個溝通良好的互動體系，唯有如此，才能真正的推動環(huán)境會汁的實施與發(fā)展。環(huán)境會計的發(fā)展，不是一朝一夕之功，必須要有堅持不懈的信心。首先，高度的環(huán)保意識必須要樹立起來，這樣才會給環(huán)境會計適宜的土壤去生長。其次，結(jié)合我國的實際情況，借鑒國外的先進經(jīng)驗，完善環(huán)境會計的理論研究和實務(wù)操作。不能存有僥幸心理，環(huán)境問題是我們遲早都要面對的問題，早關(guān)注，早規(guī)劃，才能減少損失，防患于未然。
