衍生金融工具的披露與列報(bào)問(wèn)題是報(bào)表的預(yù)期使用者據(jù)以判斷企業(yè)持有衍生金融工具的狀況以及面臨風(fēng)險(xiǎn)的重要依據(jù)，越來(lái)越受到會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界的重視。本文在對(duì)IASB與FASB發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較的基礎(chǔ)上，從改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的角度對(duì)衍生金融工具的披露和列報(bào)問(wèn)題進(jìn)行了研究，并對(duì)衍生金融工具披露與列報(bào)的新趨勢(shì)進(jìn)行了探討。
一、關(guān)于衍生金融工具披露要求的比較
（一）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)IFRS 7。
1.有關(guān)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的事項(xiàng)。一是負(fù)債和權(quán)益分類(lèi)。二是以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)和負(fù)債。三是利潤(rùn)表和權(quán)益。
2.其他事項(xiàng)。一是會(huì)計(jì)政策。。二是套期會(huì)計(jì)。三是公允價(jià)值。
3.金融工具風(fēng)險(xiǎn)。一是定性披露風(fēng)險(xiǎn)敞口和其產(chǎn)生原因，風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)、政策、過(guò)程以及衡量風(fēng)險(xiǎn)的方法。二是定量披露風(fēng)險(xiǎn)敞口的數(shù)據(jù)，并分別對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的定量披露進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。
（二）美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)SFAS No.133。
1.基本披露事項(xiàng)。一是持有或發(fā)行金融工具的目的、理解上述目的所需背景資料以及實(shí)現(xiàn)目的的策略。二是對(duì)每種套期的風(fēng)險(xiǎn)管理策略，包括對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行被套期的項(xiàng)目或交易的描述。三是對(duì)于未指定作為套期的衍生金融工具，應(yīng)指出該衍生交易活動(dòng)的目的。
2.額外披露事項(xiàng)。一是公允價(jià)值套期。二是現(xiàn)金流量套期。三是對(duì)境外營(yíng)業(yè)凈投資的套期。
二、關(guān)于列報(bào)要求的比較
（一）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)IAS No.32。
1.負(fù)債和權(quán)益。
2.混合金融工具。
3.庫(kù)存股。
4.股利、利息、利得和損失。
5.金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的抵銷(xiāo)。
（二）美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)SFAS No.133。
1.公允價(jià)值套期。
2.現(xiàn)金流量套期。
3.外幣套期。
4.非套期。
三、改進(jìn)的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)體系與現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)體系在衍生金融工具披露與列報(bào)方面的比較
基于以上比較，參照2008年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)及美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)初步觀點(diǎn)的討論稿》以及《其他綜合收益項(xiàng)目的列報(bào)（征求意見(jiàn)稿）》的相關(guān)內(nèi)容，筆者認(rèn)為，改進(jìn)的財(cái)務(wù)報(bào)表如下表所示：
（一）列報(bào)位置。
（二）利用衍生金融工具獲得收益或承擔(dān)損失的列報(bào)與披露。
（三）體現(xiàn)管理層意圖。
四、衍生金融工具披露與列報(bào)的新趨勢(shì)
（一）表內(nèi)披露更加詳盡與規(guī)范。
（二）公允價(jià)值披露更加透明與完善。
（三）報(bào)表附注內(nèi)容更加細(xì)化與具體。
（四）財(cái)務(wù)披露與列報(bào)更加及時(shí)與有用。
（五）披露格式更加科學(xué)與規(guī)范。
（六）市場(chǎng)環(huán)境更加健全與完善。
