《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。同時，還應(yīng)當(dāng)在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息（以下簡稱該附注部分為補(bǔ)充資料）。
關(guān)于現(xiàn)金流量表主表的編制，調(diào)整分錄法是最常見的一種。這種方法是以資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表為依據(jù)，通過在期末編制調(diào)整分錄的方式，調(diào)整出現(xiàn)金流量表主表各項(xiàng)目的應(yīng)填列金額。因此，該方法是在期末一次性完成，不但工作量大，且調(diào)整內(nèi)容復(fù)雜，要求編表人對企業(yè)全年的業(yè)務(wù)比較熟悉，并具有較高的會計專業(yè)技術(shù)水平。由于該方法結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，并可通過現(xiàn)金流量表工作底稿實(shí)現(xiàn)對調(diào)整分錄的完整性與合理性的驗(yàn)證，體現(xiàn)其方法設(shè)計上的科學(xué)性。 另外，由于編制調(diào)整分錄需要經(jīng)過大量的人工分析調(diào)整，報表項(xiàng)目間并沒有固定的數(shù)據(jù)調(diào)整關(guān)系，很難通過財務(wù)軟件自動生成報表。所以，在未實(shí)現(xiàn)會計電算化的企業(yè)，一般都是使用這種方法編制現(xiàn)金流量表。只是他們大多局限于用這種方法編制現(xiàn)金流量表主表項(xiàng)目。筆者認(rèn)為，可以對調(diào)整分錄法進(jìn)行適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)，通過調(diào)整分錄一次性將現(xiàn)金流量表主表及補(bǔ)充資料相關(guān)項(xiàng)目應(yīng)填列金額全部確定。以下舉例說明改進(jìn)后調(diào)整分錄法的基本原理與應(yīng)用。
一、相關(guān)報表與業(yè)務(wù)資料
二、編制調(diào)整分錄
先將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)與本期數(shù)、利潤表的本期數(shù)過入現(xiàn)金流量表工作底稿。再根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及有關(guān)業(yè)務(wù)資料，編制調(diào)整分錄如下（單位：萬元）：
1．調(diào)整營業(yè)收入
2．調(diào)整營業(yè)成本
3．調(diào)整營業(yè)外收入
三、編制工作底稿
完成上述調(diào)整分錄的編制后，再將這些調(diào)整分錄的調(diào)整發(fā)生額填入現(xiàn)金流量表工作底稿。其中，所有一級科目調(diào)整額填入利潤表及資產(chǎn)負(fù)債表對應(yīng)項(xiàng)目；貨幣資金科目的專設(shè)明細(xì)科目調(diào)整額還需填入現(xiàn)金流量表主表部分對應(yīng)項(xiàng)目；其他科目的專設(shè)明細(xì)科目調(diào)整額再填入現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料部分對應(yīng)項(xiàng)目。調(diào)整完畢的現(xiàn)金流量表工作底稿編制如下：
現(xiàn)金流量表工作底稿 （單位：萬元）
四、完成現(xiàn)金流量表
將調(diào)整分錄中的全部專設(shè)明細(xì)科目的發(fā)生額填入上述工作底稿后，可先根據(jù)項(xiàng)目的性質(zhì)與所屬會計要素的賬戶結(jié)構(gòu)進(jìn)行“試算平衡”,以驗(yàn)證調(diào)整分錄的編制是否充分、完整與正確，再將所調(diào)整的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目本期金額填入正式的現(xiàn)金流量表（包括主表及補(bǔ)充資料），這樣，就同時完成了整個現(xiàn)金流量表的編制?？梢?，通過對調(diào)整分錄的改進(jìn)，將原本分別進(jìn)行的現(xiàn)金流量表主表編制與補(bǔ)充資料的編制兩項(xiàng)工作合二為一，將有助于提高報表編制工作的效率。
