畢馬威會(huì)計(jì)公司的合伙人鮑勃•埃利奧特在1992年的《Accounting Horizons》雜志上發(fā)表《IT正在改變一切》一文中總結(jié)道:“IT引起的變革浪潮正在撞擊著會(huì)計(jì)的海岸線,在20世紀(jì)70年代,它徹底沖擊了工業(yè)界,80年代它又蕩漾了服務(wù)業(yè),而到了90年代會(huì)計(jì)界將接受它的洗禮”。1987年約翰遜和卡普蘭兩位教授出版了轟動(dòng)西方會(huì)計(jì)界的專著《相關(guān)性消失了——管理會(huì)計(jì)的興衰》,認(rèn)為現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系應(yīng)該有一個(gè)根本性的變革,才能符合當(dāng)今科學(xué)技術(shù)和管理科學(xué)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況。
國內(nèi)外學(xué)者相關(guān)理論概述
(一)會(huì)計(jì)理論方面的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)
我國的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論是由會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征等諸多理論問題組成的?，F(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)的高速發(fā)展形式,對我國的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論產(chǎn)生了很大的沖擊。
企業(yè)出于對某種經(jīng)濟(jì)利益的交易需求或合作的戰(zhàn)略性考慮,通過網(wǎng)絡(luò)提供的聯(lián)結(jié)機(jī)會(huì),將在網(wǎng)上要約網(wǎng)絡(luò)伙伴成員組成“虛擬聯(lián)合體”。這種聯(lián)合所形成的并非法人企業(yè)或聯(lián)營實(shí)體,其聯(lián)結(jié)與分離的不確定性導(dǎo)致了會(huì)計(jì)主體空間的可延展性和多元性(崔也光,2002)。
“暫時(shí)性”假設(shè)(Tentativeness Assumptions)最早是由美國會(huì)計(jì)研究部首任主任莫里茨提出。莫里茨在第1號(hào)會(huì)計(jì)研究公告《會(huì)計(jì)基本假設(shè)》中提到的,即任何時(shí)候只要必須將經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在過去、現(xiàn)在和未來各期間之間進(jìn)行分?jǐn)?對一個(gè)相對較短的期間經(jīng)營結(jié)果,就是暫時(shí)的。暫時(shí)性假設(shè)是與持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期相聯(lián)系的基本假設(shè)。假設(shè)一個(gè)企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的而又要人為地把它分為若干個(gè)會(huì)計(jì)時(shí)期分別提供會(huì)計(jì)信息,那么這些信息必然有人為的估計(jì)成份和主觀判斷,由此而得出來的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果應(yīng)是暫時(shí)的。國內(nèi)學(xué)者認(rèn)為,“暫時(shí)性”假設(shè)可以提醒信息使用者在面對歷史會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策時(shí),應(yīng)充分考慮會(huì)計(jì)信息的不確定性并從中能判斷企業(yè)預(yù)期的經(jīng)營及市場風(fēng)險(xiǎn),以謹(jǐn)慎理性的態(tài)度對待會(huì)計(jì)信息。換言之,會(huì)計(jì)信息不可能與客觀實(shí)際完全一致,它只能是有條件地一致,它要受到制度、環(huán)境及時(shí)間因素制約(蔣堯明,1998)。同時(shí)這一原則也符合《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》中對于會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露要求:“應(yīng)至少于每個(gè)會(huì)計(jì)期末對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評價(jià)并充分披露評價(jià)的結(jié)果,如果有充分的證據(jù)證明企業(yè)很可能不能繼續(xù)以原有的規(guī)模、目標(biāo)經(jīng)營下去就應(yīng)該予以充分披露產(chǎn)生的原因,并說明對現(xiàn)有和預(yù)期會(huì)計(jì)報(bào)告的影響及將要采用其它的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)”。當(dāng)然,對于退出價(jià)值運(yùn)動(dòng)的企業(yè)或雖然已完成虛擬聯(lián)合但因未能最終產(chǎn)生關(guān)聯(lián)各方經(jīng)濟(jì)利益變化的組織成員,應(yīng)按照“破產(chǎn)清算假設(shè)”的要求。 國內(nèi)學(xué)者認(rèn)為,對于會(huì)計(jì)分期假設(shè)應(yīng)該變定期報(bào)告為實(shí)時(shí)報(bào)告,或者以交易周期為會(huì)計(jì)報(bào)告期間;而對于虛擬聯(lián)合體企業(yè),其憑借在媒體空間的環(huán)境優(yōu)勢,可以使企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息流通過網(wǎng)絡(luò)不斷傳遞并匯集,所以筆者建議其會(huì)計(jì)期間假設(shè)可以用“網(wǎng)上實(shí)體聯(lián)合交易期間”與“傳統(tǒng)會(huì)計(jì)期間”兩者“孰短”來具體確定會(huì)計(jì)分期的劃分區(qū)間。
網(wǎng)絡(luò)環(huán)境還使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征也產(chǎn)生了變化(蘇孜,2001),主要體現(xiàn)在及時(shí)性要求日益突出和會(huì)計(jì)信息預(yù)測價(jià)值倍顯重要。
(二)財(cái)務(wù)理論方面的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)
馬克思關(guān)于會(huì)計(jì)是對生產(chǎn)“過程控制和觀念總結(jié)”的科學(xué)論斷,高度概括了會(huì)計(jì)的反映和控制(監(jiān)督)職能。二十世紀(jì)八九十年代,計(jì)算機(jī)廣泛應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作,很多企業(yè)紛紛建立了基于計(jì)算機(jī)環(huán)境的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),從而使得會(huì)計(jì)工作置身于計(jì)算機(jī)環(huán)境中。
亞拉巴馬州立大學(xué)小威廉•萊爾博士在1992年撰寫了題為《使用微機(jī)的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制調(diào)查》的論文,該文根據(jù)微機(jī)在中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度(系統(tǒng))中的使用情況,調(diào)查和研究了中小企業(yè)的內(nèi)部控制,得出結(jié)論:使用微機(jī)的中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以改善,軟件程序控制的意識(shí)比較高,程序控制的執(zhí)行比較理想,而且程序控制的意識(shí)和執(zhí)行依賴于會(huì)計(jì)軟件的不同類型。萊爾博士的一個(gè)重要貢獻(xiàn)就是他改變了人們過去只依賴會(huì)計(jì)人員的柔性控制力思想,強(qiáng)調(diào)了計(jì)算機(jī)系統(tǒng)具有強(qiáng)大的剛性控制力,這種控制力在保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和提高企業(yè)經(jīng)營效率方面都起到了重要的作用。
著名管理學(xué)家羅伯特•N•安東尼博士在1999年出版了《管理控制系統(tǒng)》(第9版)。羅伯特博士研究的管理控制中包含著大量的會(huì)計(jì)控制內(nèi)容,會(huì)計(jì)控制是管理控制的重要組成部分,信息時(shí)代管理控制研究的改革,也必將推進(jìn)會(huì)計(jì)控制研究的發(fā)展和創(chuàng)新。
在西方,信息技術(shù)對會(huì)計(jì)控制的影響是巨大的,使得很多會(huì)計(jì)學(xué)家對會(huì)計(jì)理論研究投入了更多的關(guān)注,同時(shí)又把研究成果應(yīng)用于管理軟件的設(shè)計(jì)和開發(fā);管理軟件又應(yīng)用于企業(yè)管理中,實(shí)現(xiàn)信息流、物流、資金流有效集成,不僅對經(jīng)營過程實(shí)施會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制,而且?guī)椭髽I(yè)進(jìn)行資金、成本等動(dòng)態(tài)控制,使得會(huì)計(jì)控制為提高企業(yè)經(jīng)營效率和效益服務(wù);同時(shí)管理軟件的應(yīng)用又為會(huì)計(jì)控制理論研究和創(chuàng)新提供了條件,在信息環(huán)境下不斷創(chuàng)造新的理論指導(dǎo)實(shí)踐。
網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)問題帶來的影響
(一)對會(huì)計(jì)假設(shè)的影響
1.會(huì)計(jì)假設(shè)。會(huì)計(jì)假設(shè)是一個(gè)基礎(chǔ)命題,是會(huì)計(jì)理論的最基礎(chǔ)部分,是會(huì)計(jì)理論體系中高層次的概念;同時(shí),會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基本前提,它是客觀環(huán)境對會(huì)計(jì)的約束,會(huì)計(jì)研究只有以會(huì)計(jì)假設(shè)為起點(diǎn),會(huì)計(jì)理論才具有邏輯的嚴(yán)密性和客觀性,會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)才能在一定規(guī)范下得以開展。按照我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,會(huì)計(jì)核算基本前提即會(huì)計(jì)假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量四項(xiàng)內(nèi)容。會(huì)計(jì)假設(shè)適應(yīng)傳統(tǒng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,并為會(huì)計(jì)實(shí)踐所檢驗(yàn),證明了其合理性,而隨著信息技術(shù)的發(fā)展和網(wǎng)絡(luò)的迅速普及,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式和企業(yè)組織形式都發(fā)生了重大變化,出現(xiàn)了虛擬企業(yè)等新的企業(yè)系統(tǒng),會(huì)計(jì)假設(shè)成為研究網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必須首先解決的重要問題。
2.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)從理論上限定了會(huì)計(jì)核算和報(bào)告的空間范圍,僅適用于“實(shí)”的空間,是為一個(gè)個(gè)實(shí)實(shí)在在的經(jīng)濟(jì)主體服務(wù)的。然而,在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,交易活動(dòng)的網(wǎng)絡(luò)化和數(shù)字化突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)空間,使會(huì)計(jì)主體的“特定性”變得相對化,從形態(tài)上分為“實(shí)體空間”和“虛擬空間”兩種會(huì)計(jì)主體存在形式,如許多網(wǎng)絡(luò)公司和網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)企業(yè)等。這種虛擬企業(yè)以網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)為依存基礎(chǔ),通過網(wǎng)絡(luò)與顧客、供應(yīng)商、生產(chǎn)商聯(lián)系,以信息為紐帶進(jìn)行電子商務(wù)經(jīng)營;同時(shí)由于會(huì)計(jì)信息使用者對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性和客觀性需求,會(huì)計(jì)主體假設(shè)不僅要服務(wù)于自身內(nèi)部的經(jīng)營管理,而且在很大程度上要披露與企業(yè)關(guān)聯(lián)的其他財(cái)務(wù)信息。在這種條件下,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體所限定的空間將無法適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息披露。 3.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)認(rèn)為除非存在明顯的反證,否則會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營活動(dòng)將會(huì)按既定的經(jīng)營目標(biāo)持續(xù)進(jìn)行下去,在可預(yù)見的未來不會(huì)面臨破產(chǎn)、清算。這個(gè)假設(shè)可以說是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中最重要的假設(shè),因?yàn)樗琴Y產(chǎn)計(jì)價(jià)的重要基礎(chǔ),衍生了歷史成本原則、一貫性、劃分資本性支出和收益性支出原則等會(huì)計(jì)原則。但在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營將更多地受到各種風(fēng)險(xiǎn)因素的影響,如價(jià)格、匯率的變動(dòng)、各種金融衍生工具等,使可預(yù)見會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營的期間越來越難把握,同時(shí)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下存在的網(wǎng)絡(luò)公司沖破了傳統(tǒng)企業(yè)連續(xù)經(jīng)營的框架,進(jìn)行著不定期的經(jīng)營活動(dòng),虛擬公司的網(wǎng)上聯(lián)合與分離使持續(xù)經(jīng)營假設(shè)受到嚴(yán)峻考驗(yàn)。
4.會(huì)計(jì)分期假設(shè)。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是人為地將會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營的活動(dòng)分割成一個(gè)個(gè)等距離的時(shí)間“間隔”,以便于核算和報(bào)告會(huì)計(jì)主體一定期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量及財(cái)務(wù)狀況。會(huì)計(jì)分期作為一項(xiàng)假設(shè),實(shí)際上是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的補(bǔ)充,但虛擬化了的網(wǎng)上公司可預(yù)見的將來進(jìn)行著不定期的經(jīng)營活動(dòng),時(shí)分時(shí)合,時(shí)間長短不一,會(huì)計(jì)分期很難進(jìn)行。網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的日臻完善和資本的瞬時(shí)流動(dòng),使傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)分期區(qū)間內(nèi)所反映的會(huì)計(jì)信息在短時(shí)間內(nèi)能被獲取成為可能。例如,美國國內(nèi)絕大多數(shù)公司的會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),一方面對內(nèi)與其子公司、供貨商、經(jīng)營商,形成內(nèi)部會(huì)計(jì)信息流轉(zhuǎn)循環(huán);另一方面與美國證監(jiān)會(huì)EGARS終端(電子數(shù)據(jù)收集、分析與檢索系統(tǒng))連接,而最終通過EDGARS與INTERNET連接,使公司會(huì)計(jì)信息與用戶保持直接聯(lián)系進(jìn)行實(shí)時(shí)交易處理,并由網(wǎng)絡(luò)匯集財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)信息。這樣不僅使政府部門加強(qiáng)了對企業(yè)的監(jiān)管力度,也滿足了廣大會(huì)計(jì)信息使用者對信息的需求。在網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形成了瞬息萬變的市場環(huán)境,從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的任何主體只有及時(shí)獲取相關(guān)信息才能有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),贏得商機(jī)和利益,互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的廣泛應(yīng)用又為信息的及時(shí)獲取解決了技術(shù)問題。
5.貨幣計(jì)量假設(shè)。貨幣計(jì)量假設(shè)是由會(huì)計(jì)本身的本質(zhì)屬性即以貨幣計(jì)量經(jīng)濟(jì)資源的特點(diǎn)所決定的,它包括“幣種唯一”和“幣值穩(wěn)定”兩個(gè)隱含的假設(shè)。貨幣計(jì)量假設(shè)使得網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)只能反映用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),然而由于社會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)等新的非貨幣計(jì)量要素的會(huì)計(jì)問題出現(xiàn),使貨幣計(jì)量顯得過于單一,而大量的非財(cái)務(wù)信息得不到充分的披露,割斷了貨幣信息與非貨幣信息之間的相關(guān)聯(lián)系,大大降低了會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值。并且,隨著電子商務(wù)的迅速發(fā)展和“網(wǎng)上銀行”的興起,利用電子貨幣進(jìn)行交易成為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)電子商務(wù)發(fā)展的主流。例如,1996年在美國成立了世界首家“網(wǎng)上銀行”(SFNB),其利用電子貨幣為支付結(jié)算手段,大大加速了資金的流轉(zhuǎn)速度,達(dá)到資金流與會(huì)計(jì)信息流的同步運(yùn)動(dòng),這不僅降低了交易成本,而且提高了會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值。同時(shí),由于金融市場存在的高風(fēng)險(xiǎn),使電子貨幣與現(xiàn)實(shí)貨幣之間的比率變動(dòng)更加頻繁,從而大大加劇了幣值不穩(wěn)定引起的價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn),這使得幣值穩(wěn)定前提受到嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。
(二)對會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的影響
歷史成本原則是指對會(huì)計(jì)要素的記錄,應(yīng)當(dāng)以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的取得成本為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)量計(jì)價(jià)。歷史成本具有客觀性和可驗(yàn)證性,并且簡單易行,是目前廣泛應(yīng)用的、最基本的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。但是,當(dāng)物價(jià)波動(dòng)較大或幣值不穩(wěn)定時(shí),歷史成本就不能真實(shí)體現(xiàn)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,從而削弱會(huì)計(jì)信息的有用性,歷史成本所提供的信息相關(guān)性不足。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推出了公允價(jià)值但并未廣泛應(yīng)用,是因?yàn)楣蕛r(jià)值不易獲取、且多重屬性計(jì)量的會(huì)計(jì)處理成本過高;在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代這種狀況將被改變,互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)技術(shù)在會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用,也將極大的降低會(huì)計(jì)的處理成本。網(wǎng)絡(luò)的普及應(yīng)用極大的擴(kuò)大了市場容量,市場將無處不在、無所不在,公允價(jià)值所代表的更具相關(guān)性的各種計(jì)量屬性將較容易取得。此外,在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,信息具有共享性,有關(guān)部門通過網(wǎng)絡(luò)可以發(fā)布許多對會(huì)計(jì)十分重要的信息,如價(jià)格信息、比價(jià)信息、咨詢信息等,企業(yè)可從中直接獲取,它們將有效地使會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量變得更為準(zhǔn)確、迅速,以提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
(三)對內(nèi)部控制的影響
根據(jù)美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)(SASN0.78)的定義,內(nèi)部控制通常由五個(gè)要素組成;即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、信息與溝通、監(jiān)管和控制活動(dòng)。企業(yè)控制環(huán)境的好壞是企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)有效控制的首要因素,網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的內(nèi)部控制是企業(yè)最重要的制度變革,內(nèi)部控制是企業(yè)最重要的財(cái)務(wù)制度安排。 在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,會(huì)計(jì)信息的處理和存儲(chǔ)集中于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),企業(yè)的全部會(huì)計(jì)憑證將成為數(shù)字格式。實(shí)行電算化以后,系統(tǒng)的正常、安全、有效運(yùn)行的關(guān)鍵是操作使用?；吮仨氝\(yùn)用更復(fù)雜的查核技術(shù),會(huì)計(jì)人員必須培訓(xùn)具備復(fù)雜電腦資料處理能力,以勝任此項(xiàng)工作。如果單位管理制度不健全或?qū)嵤┎涣?還會(huì)給各種非法舞弊行為可乘之機(jī)。同時(shí),大量不同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)交叉在一起,加上信息資源的共享,財(cái)務(wù)信息復(fù)雜程度提高,交叉速度加快,使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中某些職權(quán)分工、相互牽制的控制失效,原來靠賬簿之間互相核對實(shí)現(xiàn)的差錯(cuò)糾正控制已經(jīng)不復(fù)存在,因而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制機(jī)制與手段已不適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。
網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)理論的修正內(nèi)容
(一)對會(huì)計(jì)假設(shè)理論的修正
會(huì)計(jì)主體假設(shè)應(yīng)該兼顧實(shí)體經(jīng)濟(jì)與虛擬經(jīng)濟(jì)兩類企業(yè)進(jìn)行重構(gòu),即針對企業(yè)實(shí)體繼續(xù)沿用工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)主體假設(shè);而針對虛擬企業(yè)則適用利益相關(guān)者假設(shè),只要企業(yè)之間是為了共同的經(jīng)濟(jì)利益而臨時(shí)結(jié)合起來的集合體,并且進(jìn)行某方面的協(xié)作,也算是會(huì)計(jì)核算的主體。
持續(xù)經(jīng)營假設(shè)讓虛擬經(jīng)濟(jì)無法適從。在市場環(huán)境頻繁波動(dòng)的條件下,僅憑主觀意愿出發(fā)去構(gòu)建一個(gè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)有悖于實(shí)事求是的原則,也不符合會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)狀況。企業(yè)的兼并破產(chǎn)并非一無是處,它也有利于資源的重新優(yōu)化配置,有利于保護(hù)債權(quán)人和投資者的合法權(quán)益。事實(shí)上破產(chǎn)會(huì)計(jì)就是先承認(rèn)企業(yè)解散的現(xiàn)狀,后進(jìn)行會(huì)計(jì)處理來運(yùn)作,只要在進(jìn)入清算程序前確認(rèn)企業(yè)合并清算狀況,也就建立了斷續(xù)經(jīng)營假設(shè)。對傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)應(yīng)充分考慮會(huì)計(jì)主體所處的經(jīng)營環(huán)境和交易風(fēng)險(xiǎn),縮短可預(yù)見未來的時(shí)間區(qū)間,同時(shí)以“暫時(shí)性”去假設(shè)“虛擬聯(lián)合體”發(fā)生的相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的變化,把虛擬企業(yè)的經(jīng)營和清算看成是暫時(shí)性經(jīng)濟(jì)主體利益的流動(dòng)形式。
縮短會(huì)計(jì)分期期間能較好地提高信息時(shí)效性的問題。企業(yè)內(nèi)部管理、季節(jié)性生產(chǎn)等特殊性企業(yè)、網(wǎng)絡(luò)公司等虛擬企業(yè),它們對信息的時(shí)效性要求更高。鑒于對前瞻性信息的迫切需求,有的使用者甚至提出將企業(yè)各種原始數(shù)據(jù)直接在網(wǎng)絡(luò)上發(fā)布,提供電子實(shí)時(shí)報(bào)告,由使用者各取所需,即時(shí)利用。這種信息要求已經(jīng)動(dòng)搖了現(xiàn)行會(huì)計(jì)分期的基礎(chǔ)。可見,為了滿足投資者的需求以吸引更多投資,會(huì)計(jì)主體必須打破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分期界限,以用戶的需要為依據(jù),重新處理和編制會(huì)計(jì)信息。
堅(jiān)持貨幣計(jì)量假設(shè)的基礎(chǔ)上允許非貨幣計(jì)量方式的存在。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展為會(huì)計(jì)計(jì)量提供更為精確的計(jì)量工具,使會(huì)計(jì)計(jì)量可以在幣值變動(dòng)的情況下予以調(diào)整或修正,同時(shí)對與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息,可以通過現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型、期權(quán)價(jià)值估價(jià)模型、風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)決策模型等經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)模型,并考慮機(jī)會(huì)成本和公允價(jià)值等其它相關(guān)條件后予以估算和報(bào)告全面收益,把企業(yè)會(huì)計(jì)信息在貨幣計(jì)量假設(shè)下核算出來的經(jīng)濟(jì)利益價(jià)值量度與實(shí)物量度、質(zhì)量量度、以及其它影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的相關(guān)非貨幣因素,盡量地回歸到會(huì)計(jì)貨幣計(jì)量的體系之中,提高貨幣化信息與相關(guān)非貨幣因素的相關(guān)性和一致性,最終為會(huì)計(jì)信息的使用者提供相對統(tǒng)一、相關(guān)、綜合的貨幣化會(huì)計(jì)信息。同時(shí),網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)還將披露會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的原因、所用的方法、估值的模型等具體過程,以及預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響,使會(huì)計(jì)信息使用者通過理性的判斷進(jìn)行決策。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使會(huì)計(jì)信息計(jì)量的手段愈加先進(jìn),傳輸?shù)乃俣雀訒r(shí)效,提高了整體會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
(二)建立以公允價(jià)值為主體的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性
公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息由于其高度的相關(guān)性,越來越受到投資者和債權(quán)人的青睞。隨著信息技術(shù)突飛猛進(jìn)地發(fā)展,隨著理財(cái)學(xué)對金融工具計(jì)量模型(如期權(quán)計(jì)價(jià)模型等)研究的日臻完善,公允價(jià)值會(huì)計(jì)在技術(shù)上是可行的。在規(guī)范公允價(jià)值在具體實(shí)務(wù)操作上的要求,加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的操作技能培訓(xùn),提高實(shí)際技術(shù)操作水平及職業(yè)判斷能力,增強(qiáng)職業(yè)道德意識(shí),為公允價(jià)值全面應(yīng)用提供保障。加強(qiáng)計(jì)量理論研究,引入先進(jìn)電子計(jì)算機(jī)技術(shù),有利于公允價(jià)值在操作層面上的推廣。
通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù),建立公開的市場價(jià)格體系,將每日交易價(jià)格公開;并且建立全國聯(lián)網(wǎng)的價(jià)格體系查詢平臺(tái),有利于各種價(jià)格的查詢,優(yōu)化市場資產(chǎn)的估價(jià)系統(tǒng),使各種資產(chǎn)的市價(jià)能很好的反映其真實(shí)價(jià)值。同時(shí),充分發(fā)揮資產(chǎn)評估中中介、物價(jià)等機(jī)構(gòu)應(yīng)有的社會(huì)監(jiān)管作用,建立起完善的監(jiān)督、制約、平衡機(jī)制,防止利用公允價(jià)值進(jìn)行造假。
(三)完善內(nèi)部控制
網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出了新問題和挑戰(zhàn),要求企業(yè)必須制定新的內(nèi)部控制制度,加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全管理,建立新的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度,同時(shí)要不斷提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)控制應(yīng)突出及時(shí)性,強(qiáng)調(diào)實(shí)時(shí)控制。具體地說,就是運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)跨越時(shí)空實(shí)時(shí)收集信息、實(shí)時(shí)分析比較,在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的過程中實(shí)施控制。
信息技術(shù)為實(shí)時(shí)控制提供了強(qiáng)有力的支持,利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫和管理軟件等搭建起一個(gè)支持會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境,使得會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)中的各個(gè)要素相互聯(lián)系、相互依存,利用實(shí)時(shí)信息控制企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)過程,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。
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