會計是一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng),整個系統(tǒng)的運(yùn)行必須服從系統(tǒng)的目標(biāo),再按目標(biāo)展示會計理論體系的研究,因此會計目標(biāo)成為會計理論研究的邏輯起點(diǎn),是連接會計理論與實務(wù)的橋梁,是會計理論結(jié)構(gòu)的最高層次,對會計系統(tǒng)運(yùn)行起導(dǎo)向作用。
1 我國會計目標(biāo)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境
1.1 我國現(xiàn)階段實行的社會主義市場經(jīng)濟(jì)是不發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì),是在生產(chǎn)力水平不高的物質(zhì)條件下建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的。它的表現(xiàn)形式為:與公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的經(jīng)濟(jì)制度相適應(yīng),我國會計主體的核心和中心是國有企業(yè);與不完善、不發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng),政府參與經(jīng)濟(jì)建設(shè)的職能只會加強(qiáng),不會削弱,因此,會計還會應(yīng)面向政府的宏觀決策。
1.2 我國的資本證券市場還不夠成熟、不夠規(guī)范,市場結(jié)構(gòu)單一、層次少、投資品種不足,我國企業(yè)籌措資金仍以銀行體系的間接融資為主,投資者相對集中單一;由國有企業(yè)改組而成的有限責(zé)任公司多數(shù)是國家投資,其他投資主體較少、投資比例較低;我國的上市公司只占大中型企業(yè)總數(shù)的極少部分。因此大部分上市公司中國家投資仍占控股地位。由上看出我國企業(yè)籌措資金直接融資比例偏低,較少依賴資本市場,資源的所有者與經(jīng)營者的關(guān)系比較直接。
1.3 我國正在建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制,以市場作為基礎(chǔ)性調(diào)節(jié)手段,同時注重國家的宏觀調(diào)控。多年的高速發(fā)展,使我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有了顯著提高,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜,企業(yè)利害關(guān)系方范圍日趨廣泛,使會計信息使用者的范圍不斷拓寬。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的深入發(fā)展,股份制改革不斷深化,現(xiàn)代企業(yè)制度建立不斷推進(jìn),證券市場已得到了迅速發(fā)展,我國已初步具備了會計目標(biāo)定性為“決策有用性”的條件。
首先,“決策有用性”的觀念,是現(xiàn)代企業(yè)制度的產(chǎn)物,其外在經(jīng)濟(jì)環(huán)境是以現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)為依托。而當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)就是要建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制,在市場經(jīng)濟(jì)體制中,堅持以市場調(diào)節(jié)為主,政府宏觀調(diào)控為輔。尤其是我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的重中之重——國有企業(yè)改革,更是明確提出了實行股份制改革,建立現(xiàn)代企業(yè)制度的目標(biāo)。既然已經(jīng)明確我國的社會主義經(jīng)濟(jì)體制改革的方向,采用決策有用學(xué)派的會計目標(biāo)觀點(diǎn)將是趨勢。
其次,在我國上市公司中,國有控股企業(yè)占相對多數(shù),而在這些國有上市公司中存在著“股東缺位”的問題。國有上市公司中國有股份占很大比重,國家對其具有控股權(quán),而在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中,國有股東的職能大多是由政府代表國家和人民行使的。政府官員作為國有股東代表擁有的權(quán)利與責(zé)任是不對等的。由于缺乏相應(yīng)的激勵因素,他們往往怠慢行使監(jiān)督職能,缺乏追求國有企業(yè)價值最大化的動力。在這種情況下,如果一直沿用受托責(zé)任學(xué)派的觀點(diǎn),將我國會計目標(biāo)定位于受托人向委托人即國家報告受托經(jīng)營情況,那么在很大程度上可以說是在向一些與其切身利益沒有直接關(guān)系的政府官員匯報,不能形成真正意義上的受托責(zé)任學(xué)派所描述的委托方和受托方之間的權(quán)責(zé)關(guān)系,無法增強(qiáng)國有上市公司的活力,不利于現(xiàn)代企業(yè)制度在我國的建立。
第三、從某種程度上講,“受托責(zé)任觀”其實是包括在“決策有用性”的觀點(diǎn)中的。凡是需要財務(wù)報告的無非是要利用財務(wù)報告所能提供的信息作出投資、信貸及改變供銷關(guān)系或其他合作的決策,其中包括企業(yè)的現(xiàn)有或預(yù)期的所有者、投資者。所有者委托管理者管理企業(yè),賦予相應(yīng)的經(jīng)管責(zé)任,這種經(jīng)管責(zé)任主要是以會計數(shù)據(jù)、指標(biāo)的形式來要求的。經(jīng)管責(zé)任的履行也主要是通過會計提供的信息來考察分析的。一旦履行情況清楚了,所有者即可以作出繼續(xù)委托或改變委托,以至停止投資的決策。因此決策有用學(xué)派認(rèn)定的會計目標(biāo)含義更廣,實際上已包容了受托責(zé)任學(xué)派所認(rèn)定的會計目標(biāo),只不過是在不同的時期和會計環(huán)境下,受托責(zé)任的重點(diǎn)有所不同而已。
2 我國會計目標(biāo)定位的現(xiàn)實選擇
最早將會計目標(biāo)作為直接研究對象的是美國會計學(xué)家斯朵伯斯,迄今為止,西方會計學(xué)界關(guān)于會計目標(biāo)的研究形成了如上所述的受托責(zé)任觀和決策有用觀兩個主要流派。我國的會計研究主要是以西方的這兩種觀點(diǎn)為主。但是關(guān)于我國會計應(yīng)確立何種目標(biāo)卻存在諸多的長時間的爭論,歸納起來有以下幾種代表性觀點(diǎn):
2.1 一元論 一元論包括受托責(zé)任觀、決策有用觀兩種觀點(diǎn)的會計目標(biāo)。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)采用受托責(zé)任觀,其理由是我國在較長一段時間內(nèi)資本市場不會在企業(yè)的籌資上發(fā)揮主導(dǎo)作用,企業(yè)大量資本的獲得仍然來自直接投資——受托責(zé)任關(guān)系將以國家與企業(yè)經(jīng)營者為主,委托人與受托人直接接軌。因此,會計的目標(biāo)應(yīng)以委托人為服務(wù)對象,向他們報告受托人責(zé)任的履行情況。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)采用決策有用觀作為現(xiàn)階段我國的會計目標(biāo),理由是決策有用觀的會計目標(biāo)就是為各種信息使用人提供對決策有用的信息,各種信息使用人包括以投資人、經(jīng)營管理者、債權(quán)人為主的使用人及社會公眾,這不僅符合我國當(dāng)前情況,更符合即將到來的知識經(jīng)濟(jì)時代的會計發(fā)展趨勢。不同的信息決策人有不同的決策內(nèi)容。以上兩種觀點(diǎn)分別主張以西方會計目標(biāo)兩個主要流派中的一種作為我國的會計目標(biāo),其目標(biāo)是單一的,因此我們可以稱之為一元論觀點(diǎn)。 2.2 二元論 二元論融合了一元論中的兩種觀點(diǎn),是對一元論的一種綜合折衷。即主張會計目標(biāo)以受托責(zé)任觀與決策有用觀并行,他們的理由是:我國近二十多年來的發(fā)展,資本市場有了長足的發(fā)展,但仍處在初級階段,資本市場所吸納的資本數(shù)量相對社會的資本總量較小,會計信息使用者群體與資本市場發(fā)達(dá)國家有顯著區(qū)別。在我國目前條件下,會計信息使用者群體可按與資本市場的關(guān)系劃分為兩大部分:即上市公司會計信息使用者群體和非上市公司會計信息使用者群體。這些群體對會計信息的需求各有其特點(diǎn),因此會計目標(biāo)定位為決策有用觀和受托責(zé)任觀并不矛盾,是并行的。
2.3 階段論 另外還有一種觀點(diǎn)是對一元論與二元論的綜合,我們可以稱之為階段論,這種觀點(diǎn)認(rèn)為我國會計目標(biāo)的確定,在社會主義市場經(jīng)濟(jì)初期適用受托責(zé)任觀,市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度以后則要將受托責(zé)任觀和決策有用觀并行,而到了社會主義市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的階段,會計目標(biāo)的重點(diǎn)應(yīng)是決策有用觀。
2.4 現(xiàn)實選擇 綜上所述,會計目標(biāo)總是要與社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境對它的要求相適應(yīng)的,會計環(huán)境不同,為滿足會計環(huán)境而制定的會計目標(biāo)就會有所差異。隨著經(jīng)濟(jì)全球化步伐的不斷加快,我國將不斷兌現(xiàn)各項入世承諾,會計目標(biāo)的選擇應(yīng)兼顧現(xiàn)實性與前瞻性,才能保證其具有相對穩(wěn)定性,發(fā)揮其應(yīng)有的作用。所以與這些環(huán)境相適應(yīng),我國會計目標(biāo)應(yīng)定位為:現(xiàn)階段應(yīng)采用受托責(zé)任觀,但最終目標(biāo)應(yīng)該是決策有用觀。該目標(biāo)的提法是符合我國會計發(fā)展所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境的。將決策有用觀作為最終會計目標(biāo),具有獨(dú)特的優(yōu)越性,即這種觀點(diǎn)有利于改變“強(qiáng)經(jīng)營者,弱所有者”的狀況;有利于會計把企業(yè)責(zé)任與社會責(zé)任結(jié)合起來;有利于提高會計信息的質(zhì)量;有利于規(guī)范和發(fā)展資本市場,促進(jìn)社會資本的流動性和社會資源的有效利用。
參考文獻(xiàn):
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