1我國在應(yīng)對反傾銷危機中的現(xiàn)狀
隨著世界經(jīng)濟一體化進程的不斷加快,反傾銷成了關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定和世界貿(mào)易組織維護公平競爭、保護本國經(jīng)濟的重要手段。在這場國際反傾銷風(fēng)暴中,我國出口商品是國外反傾銷的“眾矢之的”,成為近年來國際反傾銷案件最大的受害者,出口產(chǎn)品受到一些國際組織和國家反傾銷指控高居全球之首。近年來,以歐盟為代表的西方國家將中國視為“轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家”,只有滿足五個方面的條件,才能被認為是在市場經(jīng)濟條件下開展經(jīng)營活動。而對會計的具體要求是:企業(yè)必須有一套清晰的基本會計賬簿;會計賬簿應(yīng)當根據(jù)國際會計準則記賬等。在新企業(yè)會計準則頒布之前,我國大多數(shù)的企業(yè)沒有按照國際準則記賬,原因之一是我國的會計準則在國際化方面雖然已經(jīng)取得了很大的進展,但仍存在不小的差距。
2舊會計準則在應(yīng)對反傾銷危機中的不利之處
舊會計準則體系在很大程度上采用的是受托責(zé)任觀,會計信息主要是為政府機關(guān)服務(wù)的,國家對經(jīng)濟的干預(yù)比較大。舊準則的基本準則中就明確提出“會計信息應(yīng)當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求”,這種沒有考慮到經(jīng)濟后果的會計準則,明顯帶有“計劃經(jīng)濟”的痕跡,使我國企業(yè)在反傾銷應(yīng)訴的過程中處于非市場經(jīng)濟主體這種很不利的地位。
舊會計準則體系非常不完善,很多領(lǐng)域都沒有涉及。國際會計準則有40多個,而舊會計準則只包括16項具體會計準則,由于缺乏具體準則的指導(dǎo),會計實務(wù)便無據(jù)可依。企業(yè)在遭遇反傾銷調(diào)查,面對長篇幅的調(diào)查問卷時,根本就無從下手,更不用說完成一份高質(zhì)量的調(diào)查問卷了。
而且16項舊會計準則中,在很多方面也與國際會計準則存在著較大的差距。如在債務(wù)重組、非貨幣性交易、利潤分配等方面有差距。企業(yè)采取的價格成本評判標準和國際上采取的不一致,使得計算出的傾銷產(chǎn)品的正常價值與對方算出的很不一樣。再加上有的企業(yè)財務(wù)核算和內(nèi)部控制比較混亂,很多時候?qū)Ψ綄ξ覀兊呢攧?wù)數(shù)據(jù)根本就不予相信及采用,轉(zhuǎn)而使用結(jié)構(gòu)價格或替代國價格。
3新企業(yè)會計準則在具體內(nèi)容上的變化
3.1成本核算企業(yè)的成本核算制度不健全、成本內(nèi)容不合理是我國企業(yè)應(yīng)訴反傾銷的軟肋, 成本的少計或漏計將直接影響到正常價值的計算和反傾銷幅度的裁定。新會計準則改變了存貨成本核算內(nèi)容, 有利于企業(yè)全面了解產(chǎn)品的真實成本, 避免遭受反傾銷制裁?？傮w來說, 新準則廣泛采用了國際標準, 規(guī)范了成本核算內(nèi)容, 擴大了成本核算范圍, 使企業(yè)能夠清楚地了解企業(yè)存貨的實際情況, 不會因為成本的漏計或少計而承擔(dān)更大的傾銷風(fēng)險, 同時也增強了企業(yè)成本信息的通用性和可靠性。
3.1.1存貨成本核算范圍的擴大。存貨的采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用, 取消了將商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用歸入期間費用的規(guī)定。同時,新準則取消了用后進先出法核算發(fā)出存貨的成本, 增強了會計信息的可比性, 實現(xiàn)了與國際準則接軌。
3.1.2固定資產(chǎn)在初始計量上, 新準則考慮了以信用方式購入固定資產(chǎn)的時間價值因素; 在后續(xù)計量上, 新準則不允許將固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回; 新準則將固定資產(chǎn)的預(yù)計處置費用以折現(xiàn)金額計入固定資產(chǎn)的價值, 將發(fā)生的符合條件的后續(xù)支出確認為固定資產(chǎn)。以該規(guī)定將直接影響固定資產(chǎn)的計價及折舊, 進而通過固定制造費用的分配來影響存貨計價。
3.1.3借款費用資本化的資產(chǎn)范圍也擴大了, 不但包括固定資產(chǎn), 還包括需要相當長時間才能達到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等; 同時也擴大了可予以資本化的借款范圍, 既包括專門借款, 又涉及一般借款。
3.1.4明確規(guī)范了職工在雇傭關(guān)系中的各種支付關(guān)系, 同時明確了職工薪酬的內(nèi)容, 增加了諸如辭退福利、帶薪休假、非累積的帶薪休假和可累積的帶薪休假等職工薪酬形式和職工薪酬的會計處理方法。它第一次明確地規(guī)范了員工的權(quán)益和企業(yè)對員工應(yīng)盡的義務(wù), 促進我國企業(yè)減少過度降低勞動力成本(采用不合理甚至是不合法的手段)的違反國際勞工標準、可能遭到國際貿(mào)易相關(guān)法律的制裁的行為。
3.2公允價值的引入著眼保障經(jīng)濟社會和諧發(fā)展, 企業(yè)會計準則按照市場化和國際化的要求,引入了公允價值,有條件的采用公允價值計量, 間接費用的分配更加公允, 得到了國際會計準則理事會、歐盟、日本和韓國會計準則制定機構(gòu)等的認可與認同, 擴大了中國會計的國際影響力, 在世界范圍內(nèi)取得了廣泛的共識與支持, 為我國在國際經(jīng)濟交往中爭取完全市場經(jīng)濟地位、迎接傾銷與反傾銷挑戰(zhàn)發(fā)揮著重要的基礎(chǔ)性作用。
3.2.1在間接費用的分配上,新準則規(guī)定,制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)制造費用的性質(zhì),合理地選擇制造費用分配方法。與舊準則相比,新準則取消了列舉相關(guān)分配標準的做法,并且刪除了“聯(lián)產(chǎn)品”、“主副產(chǎn)品”的提法。新準則給予了企業(yè)更大的自由選擇權(quán), 即根據(jù)自身的實際情況合理分配制造費用, 更加注重制造費用的公允性與合理性。
3.2.2以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的, 將重組債務(wù)的賬面價值超過抵債資產(chǎn)的公允價值的差額確認為債務(wù)重組利得, 計入營業(yè)外收入; 同時, 將清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值超過賬面價值的差額確認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。
3.2.3企業(yè)的合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩種, 不同的合并應(yīng)采用不同的會計處理方法,避免利潤的操縱。根據(jù)我國特有的國情所, 對于非同一控制下的企業(yè)合并, 采用與國際會計準則相一致的會計處理方法, 引入了公允價值計量屬性。
3.2.4在非貨幣性資產(chǎn)交換的處理上, 新準則充分借鑒國際會計準則, 引入了公允價值計量屬性, 使資產(chǎn)的入賬價值更加合理。
3.2.5在政府補助上,按補助對象的不同, 通?？煞譃榕c資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。新會計準則主要市對與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助會計計量進行了變革, 對資產(chǎn)相關(guān)補助在接受時計入遞延收益, 并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配, 計入當期損益, 實現(xiàn)了與國際會計準則的基本一致。
從成本核算的變化和公允價值的引入方面,可以看出,新會計準則的修訂,使存貨的成本核算范圍更加廣泛, 間接費用的分配更加公允, 同時也使成本構(gòu)成更加合理; 有條件地采用公允價值計量屬性, 能提高會計信息的通用性。因此,我國06年頒布的新會計準則是一部與國際會計準則趨同的行業(yè)規(guī)范文件, 便于注冊會計師按照國際會計標準對企業(yè)的會計賬簿進行審計,提供高質(zhì)量的審計報告,從而進一步提高涉訴企業(yè)成本核算和會計資料的可信度, 促使反傾銷調(diào)查當局能夠采納涉訴企業(yè)的相關(guān)資料, 甚至承認涉訴企業(yè)的市場經(jīng)濟地位, 免于由于使用第三國替代價格導(dǎo)致的反傾銷的侵害。所以新的會計準則的頒布實施, 使企業(yè)有了這樣一個與國際會計準則趨同的會計規(guī)范。
4結(jié)語
新會計準則的頒布使得我國會計準則同國際會計準則實現(xiàn)了進一步趨同,它的實施將為我國反傾銷應(yīng)訴提供了勝訴的砝碼。盡管如此,新會計準則與國際會計準則還存在差異。在關(guān)聯(lián)方交易及其交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、部分政府補助的會計處理上,新會計準則保持了“中國特色”,在很多方面還有與國際會計準則不一致的地方。
對存貨成本的計量也有不確定的地方,國際會計準則指出存貨的采購成本包括可能發(fā)生的匯兌損益,新準則不允許將匯兌損益計入存貨成本,原因是考慮到我國現(xiàn)行的會計制度中將這部分匯兌差額作為財務(wù)費用,直接計入了當期損益。隨著我國加入WTO,企業(yè)開始參加國際競爭,因此匯兌損益的處理日顯重要。由于這些方面的不同,從而使我國企業(yè)在遭受反傾銷調(diào)查時,使得我國產(chǎn)品的成本與價格不協(xié)調(diào),增大了我國出口產(chǎn)品遭反傾銷的風(fēng)險。因此新準則能否真正為反傾銷應(yīng)訴提供有利支持,就要正確面對新準則帶來的機遇和挑戰(zhàn),只有進一步完善會計準則的制定和實施,才能有利于企業(yè)反傾銷應(yīng)訴工作的順利開展,促進我國對外經(jīng)濟貿(mào)易的進一步發(fā)展。
參考資料:
[1]于永達,戴天宇.反傾銷理論與實務(wù)[M].北京: 清華大學(xué)出版社,2004.
[2]徐玉德.公允價值計量理論與實務(wù)[M].北京: 商務(wù)印書館,2009.
[3]財政部會計司.內(nèi)部會計控制規(guī)范[M].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社,2004.
[4]國際會計準則委員會理事會.國際財務(wù)報告準則2004[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2005.
