一、公允價值的涵義
公允價值是歷史成本法、重置成本法、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等會計(jì)準(zhǔn)則體系中最重要的計(jì)量屬性之一。按照國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(IASC)的定義,公允價值是指熟悉情況并自愿的雙方,在公平交易的基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的金額。FASB在2006年9月發(fā)布的《公允價值計(jì)量》中將其定義為:在計(jì)量日,市場交易者在有序交易中,銷售資產(chǎn)收到的或轉(zhuǎn)移負(fù)債支付的價格。新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中對公允價值的定義是:“在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！惫蕛r值的本質(zhì)是一種基于市場信息的評價,是市場而不是其它主體對資產(chǎn)或負(fù)債價值的認(rèn)定。因此,我們可以認(rèn)為公允價值是指理智的雙方在一個開放的、不受干擾的市場中,在平等、相互之間沒有關(guān)聯(lián)的情況下,自愿進(jìn)行交換的價值。
二、我國目前引入公允價值所存在的問題
1.市場經(jīng)濟(jì)尚不完全成熟
公允價值計(jì)量屬性適合于市場經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,它的可靠與否取決于市場化程度的高低。公允價值廣泛運(yùn)用的最基本條件是:擁有健康而成熟的生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、發(fā)達(dá)的專業(yè)評估技術(shù)以及嫻熟而講求誠信的評估隊(duì)伍等。我國市場經(jīng)濟(jì)體制雖然已經(jīng)基本確立,但還不完善,市場規(guī)模小,市場由于受地域的限制和技術(shù)手段落后的影響,證券交易市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、生產(chǎn)資料市場等都不夠活躍、完善。此時,市價很難說是否能代表國家整個大市場的交易價格。另外,由于市場法規(guī)尚不十分健全,其市價的公允合理性也很值得懷疑。在這種情況下,公允價值很難確定,即使確定下來,其可靠性也不會太高。
2.公允價值信息的取得存在困難
實(shí)行公允價值計(jì)量面臨的首要問題就是如何盡量以合理的渠道和方式取得公允價值信息,以保證相關(guān)會計(jì)信息的可靠性,避免主觀因素對企業(yè)財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生影響。公允價值是參與交易的雙方對市場價值的一種判斷,而市場環(huán)境是復(fù)雜多變的,有許多會計(jì)要素如資產(chǎn)和負(fù)債在市場上很難找到可供觀察的交易價格,有的卻無法尋找而只能估計(jì)由于存在商業(yè)秘密的保密原則,信息阻斷等因素,雖然市場經(jīng)濟(jì)在我國已經(jīng)有了長足的發(fā)展,公允價值的取得和公允性判斷難度較大,這在一定程度上影響會計(jì)數(shù)據(jù)的客觀性,進(jìn)而影響會計(jì)信息的可靠性。將未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)在的現(xiàn)金價值的現(xiàn)值計(jì)量,往往就成為估計(jì)相關(guān)價格即公允價值的最重要的技術(shù)手段。
3.會計(jì)人員的素質(zhì)可能影響公允價值計(jì)量的合理運(yùn)用
會計(jì)人員的素質(zhì)包括業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)。首先,會計(jì)人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低,合理估計(jì)和判斷能力較差,也影響會計(jì)估計(jì)的合理性。公允價值究其本質(zhì)是估計(jì)值,在操作上很大程度地受到主觀因素的影響。會計(jì)人員不但是報(bào)表的編制者,在新會計(jì)準(zhǔn)則下還應(yīng)是估價師,但在我國現(xiàn)階段這種較高素質(zhì)的會計(jì)人員數(shù)量并不很多,嚴(yán)重影響著公允價值計(jì)量的合理運(yùn)用。因而,這就對會計(jì)從業(yè)人員提出了更高的要求。再者,就是會計(jì)人員的道德素質(zhì)。在當(dāng)今這樣一個經(jīng)濟(jì)快速的社會,人的趨利動機(jī)越發(fā)明顯,在利潤所帶來的巨大誘惑面前,會計(jì)人員往往容易喪失道德水準(zhǔn)和職業(yè)良知,對資產(chǎn)進(jìn)行虛假評估或不愿意披露詳細(xì)、真實(shí)的信息,低估損失,高估收益,甚至故意以欺詐、舞弊等手段,使會計(jì)信息歪曲反映經(jīng)濟(jì)活動和會計(jì)事項(xiàng),職業(yè)道德素質(zhì)偏低嚴(yán)重影響會計(jì)信息質(zhì)量。
三、完善公允價值的對策
1.完善市場環(huán)境是保證公允價值在實(shí)際操作中順利應(yīng)用的“天然屏障”
公允價值計(jì)量一般采用市價法、類似項(xiàng)目法和估價技術(shù)法。市價法是指將資產(chǎn)和負(fù)債的市場價格作為其公允價值的方法。類似項(xiàng)目法是指在找不到所計(jì)量項(xiàng)目的市場價格的情況下,通過類似項(xiàng)目的市場價格來確定所計(jì)量項(xiàng)目的公允價值的一種方法。估價技術(shù)法是指當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債不存在或只有很少的市場價格信息時,采用一定的估價技術(shù)對所計(jì)量項(xiàng)目的公允價值做出估計(jì)的方法。這三種方法運(yùn)用時首選市價法,因?yàn)楣_的市場價格是最公允的。筆者認(rèn)為這正是說明公允價值計(jì)量植根于完善的市場環(huán)境,為了保障公允價值計(jì)量“公允”的使用,建立統(tǒng)一充分競爭的交易市場是引入公允價值計(jì)量屬性的前提。
2.加快制定公允價值估價技術(shù)的具體指南
由于未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值最能反映形成市場價格的各種因素,因此,現(xiàn)值法是目前被廣泛應(yīng)用的評估公允價值的方法。當(dāng)無法獲取市價時,就需要應(yīng)用現(xiàn)值技術(shù)來計(jì)算其公允價值。提高公允價值計(jì)量屬性的可操作性,是要使其在具體實(shí)務(wù)運(yùn)用上既便于操作,同時又能很好地解決具體問題。因此,提高會計(jì)計(jì)量的可操作性,就要研究市場體制、市場資產(chǎn)或負(fù)債的估價系統(tǒng),在會計(jì)準(zhǔn)則中給予明確的有利于具體實(shí)務(wù)操作的規(guī)范要求,不斷對會計(jì)人員進(jìn)行知識更新和提高會計(jì)信息化水平,從而做到公允價值計(jì)量屬性的全面推廣應(yīng)用。
3.全面提高會計(jì)人員素質(zhì),樹立正確的思維觀念
全面提高會計(jì)人員的素質(zhì),即培養(yǎng)具有公允價值觀念,懂理論會實(shí)務(wù),職業(yè)道德高尚的會計(jì)人員是公允價值得以全面使用的前提條件。首先,要提升會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。公允價值在實(shí)務(wù)操作過程中需要會計(jì)人員的職業(yè)判斷,為確保會計(jì)計(jì)量的可靠性,就需要增強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。樹立正確的思維觀念,強(qiáng)化會計(jì)人員的教育培訓(xùn),提高人員的實(shí)際操作能力,培養(yǎng)具有較高專業(yè)水平的會計(jì)人員,使會計(jì)人員對新準(zhǔn)則中的公允價值有正確的理解,有助于公允價值在操作層面上的推廣。其次,要提高會計(jì)人員的職業(yè)道德。必須樹立正確的職業(yè)道德觀,強(qiáng)化法制教育,切實(shí)加強(qiáng)誠信建設(shè),自覺提高專業(yè)品德修養(yǎng),增強(qiáng)熱愛本職工作的意識,依靠“德治”來防止會計(jì)舞弊。
雖然公允價值在我國的運(yùn)用受到諸多阻礙,我們?nèi)员仨氄暪蕛r值的優(yōu)越性,因?yàn)橐胛覈⒌玫綇V泛運(yùn)用已經(jīng)成為現(xiàn)實(shí)。因此,我們應(yīng)該在總結(jié)前期經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,加大對公允價值研究的力度并促進(jìn)研究成果在我國會計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用。
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