本文在新時期、新環(huán)境下對合并會計進行了一系列創(chuàng)新性探討,旨在傾全力為這一領域做出點滴貢獻。
一、研究的范圍
合并會計是以企業(yè)合并為服務對象的財務會計的一個特殊領域。合并會計包括(1)企業(yè)合并時的財務會計問題,主要是合并會計方法、合并商譽等。(簡稱“企業(yè)合并”)。
(2)企業(yè)合并后的財務會計問題合并會計報表。(簡稱“合并會計報表”)。
合并會計是以企業(yè)購并為服務對象的,企業(yè)購并的重要性決定了合并會計研究的重要性。合并會計研究的意義具體表現在:
二、研究的意義
(一)研究的理論意義
合并會計是財務會計中的一個特殊領域,對合并會計的討論長期以來是會計界的熱點,但研究側重于合并會計的實務方面,鮮有對合并會計進行深入地理論探討。本研究擬對合并會計問題從理論上進行全面、深入、系統地研究,探索合并會計的特性:尋找合并會計的規(guī)律;確立合并會計的目標:提出合并會計的原則。這些探討將推動合并會計的研究向縱深發(fā)展。
(二)研究的實踐意義
企業(yè)并購是優(yōu)化資源配置的重要手段。一個多世紀以來,購并浪潮在全球范圍內波瀾壯闊,在今日中國則是方興未艾。對并購交易及購并后形成的企業(yè)集團的經濟活動進行公允的會計確認、計量和恰當的披露,影響到多方的利益,直至影響到購并的終極目標優(yōu)化配置社會資源。購并是一種大型而復雜的交易,合并會計報表的對象是寬泛而特殊的會計主體,因此,合并會計被稱做財務會計四大難題之一。
三、研究的思路
本文在對合并會計的研究中強調理論先行。浩大繁雜是合并會計的特點,在空間上,它常涉及到會計主體的部分甚至全部資產、負債、股東權益、收入、費用、利潤;在時間上,它可能延續(xù)到會計主體整個生命周期。面對合并會計實務中層出不盡的問題,人們很容易陷入就事論事,窮于應付的境地,導致合并會計實務,各個部分相互矛盾;各個時期首尾脫節(jié);業(yè)務操作難以掌握;職業(yè)判斷無所遵循。在中外合并會計的實踐中,上述現象經常發(fā)生,筆者認為一個根本的原因是合并會計理論的缺乏。
合并會計是財務會計的一個特殊領域,財務會計的基本理論是適用于合并會計的,但僅僅直接使用這些理論來指導合并會計實務是明顯不足的?；谶@樣一種認識,本研究中,將合并會計理論的研究作為首要的,作為第一性的。力圖通過全面深入的研究,能夠提出一套較為系統的合并會計基礎理論。包括,合并會計的特性:合并會計的規(guī)律:合并會計的目標;合并會計的原則。
實務是以理論為指導的。理論研究的目的是解決實務中的問題,理論反映的是事物的本質和規(guī)律,是關于一般性的東西。實務要研究的是:(1)以實務中最基本的問題為例,探討合并會計的基本理論如何去指導實踐;(2)對實務中國內尚未涉足的領域進行研究,為期拋磚引玉。 四、研究方法
研究方法是完成研究任務的重要手段,本文采用的是以規(guī)范研究為主,規(guī)范研究與實證研究相結合的研究方法。具體采用的研究方法主要有:歸納法、演繹法、移植法、問卷調查方法、統計分析方法等。
五、主要創(chuàng)新點
(一)在研究中引入現代經濟學理論,以開闊的視野,重新審視合并會計的理論和實務問題。
(二)從理論上對合并會計進行全面、深入、系統地研究,探索其特性;尋找其規(guī)律;確立其目標;提出其原則。
(三)提出合并會計的特性是(I)進行決策的重大依據:(2)利潤操縱的主要工具。
(四)提出合并會計報表是可靠性較低,相關性較高,與聯合會計報表有很強可比性的報表。合并報表與母公司個別報表相輔相成,缺一不可。
(五)對合并會計中有爭議的重大問題明確提出自己的觀點,主要有:(1)企業(yè)合并會計方法應只允許使用購買法,禁止使用權益結合法;(2)對購買商譽應采用系統攤銷的方法并增加攤銷年限;(3)以母公司理論為合并報表的指導理論。
(六)提出改進合并報表的方案:一方面加大合并報表信息披露;另一方面編制簡式合并報表。
(七)對合并報表實務中的一些重要問題提出具有可操作性的建議。
(八)對企業(yè)合并中的稅務會計等新領域進行初步探索。
(九)采用實證分析方法,證實合并會計報表與母公司個別報表之間的差異程度,為揭示合并會計報表的性質,有效地使用合并報表提供了科學依據。
(十)采用問卷的方法,對合并會計信息的供給方、需求方進行了調查,得到第一手的資料,為本文的研究提供了相應的證據,也可作為其他學者進一步研究的參考。
