由于管理會計(jì)在中國引入和發(fā)展的時間不長，仍存在諸多缺陷和不足。例如，我國管理會計(jì)在理論結(jié)構(gòu)、研究范圍、實(shí)踐應(yīng)用等方面還有待完善和充實(shí)，管理會計(jì)理論與實(shí)踐脫鉤現(xiàn)象嚴(yán)重等。究其根源，這與我國的社會環(huán)境和經(jīng)濟(jì)形勢有關(guān)。
一、管理會計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀
管理會計(jì)主要是為適應(yīng)組織內(nèi)部的經(jīng)營管理需要而逐步形成和發(fā)展起來的，它的主要職能是為提高經(jīng)營效率和效益而建立的各種內(nèi)部會計(jì)控制制度，提供內(nèi)部管理需要的各種數(shù)據(jù)、資料等。它的方法和手段視不同的需要而設(shè)計(jì)，其模式視不同的經(jīng)濟(jì)組織性質(zhì)、規(guī)模大小、經(jīng)營管理方式而異。它最重要的職能是為最優(yōu)經(jīng)營決策和最高經(jīng)營效率提供各種有用的方案和資料。
管理會計(jì)在我國企事業(yè)單位中的運(yùn)用是在20世紀(jì)70年代末伴隨著管理會計(jì)理論的產(chǎn)生而開始的，其歷史雖然不長，但作為管理會計(jì)重要內(nèi)容的中國式責(zé)任會計(jì)在企事業(yè)單位中的推廣與應(yīng)用已有40余年。現(xiàn)在不少的企事業(yè)單位運(yùn)用了責(zé)任會計(jì)，大部分企事業(yè)單位對全面預(yù)算、風(fēng)險分析、差量分析、長期投資決策方法、單位員工業(yè)績評價等都知之甚少，單位會計(jì)人員仍缺乏管理會計(jì)的基本觀念，更談不上應(yīng)用這些方法去參與經(jīng)營管理。管理會計(jì)在中國并沒有引起多數(shù)單位的重視，仍然處于一種漂浮狀態(tài)。這是切合實(shí)際的，它表明驅(qū)使企事業(yè)單位應(yīng)用管理會計(jì)的動力明顯不足，管理會計(jì)早日得到充分重視并廣為應(yīng)用還有很長的路要走。
二、影響我國管理會計(jì)運(yùn)行的原因
管理會計(jì)是在西方產(chǎn)生、發(fā)展起來的，它在我國的推廣和運(yùn)用，必然要受到我國企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的影響和管理會計(jì)自身缺陷的制約。
?。ㄒ唬┢髽I(yè)外部環(huán)境的影響
管理會計(jì)與企業(yè)外部環(huán)境具有十分密切的聯(lián)系，外部環(huán)境直接影響著管理會計(jì)能否得到普遍應(yīng)用。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，外部環(huán)境主要指法律環(huán)境和文化環(huán)境。管理會計(jì)要向企業(yè)的經(jīng)營決策者提供有價值的信息，必須具備平等、公平、競爭和高度靈敏的市場經(jīng)濟(jì)條件。但是，總體上來說，我國的法律體系還很不健全。法制的不健全與不完善，就使管理會計(jì)在向企業(yè)決策者提供經(jīng)營決策信息時所必需的有用性、相關(guān)性特征大為減弱。此外，法律實(shí)施的不盡如人意也是制約公平競爭環(huán)境形成的另一個重要因素。雖然我國出臺了許多法律，但在實(shí)際工作中，“執(zhí)法不嚴(yán)、有法不依”和“權(quán)大于法”的現(xiàn)象時有發(fā)生，法律的權(quán)威受到極大挑戰(zhàn)。不規(guī)范的會計(jì)行為很普遍，這就使主要信息來源于財(cái)務(wù)會計(jì)的管理會計(jì)只能給企業(yè)的決策者提供非正確的信息。由此可見，法律體系的不完善和執(zhí)法力度不足，使管理會計(jì)在企業(yè)中的運(yùn)用缺乏相應(yīng)的保障。
傳統(tǒng)做法和習(xí)慣勢力的影響較為普遍。首先，表現(xiàn)為會計(jì)工作地位低下。一些會計(jì)人員和企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，會計(jì)就是算賬、報賬，至于管理、經(jīng)營決策，那是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的事。財(cái)務(wù)會計(jì)一直是會計(jì)工作最重要的組成部分，而管理會計(jì)則成了副業(yè)；其次，表現(xiàn)為經(jīng)營者的“長官意志”。長期存在的封建專制制度，使得中國社會普遍存在嚴(yán)重的等級觀念，這是領(lǐng)導(dǎo)者形成“長官意志”的歷史文化原因。雖然管理會計(jì)可以向領(lǐng)導(dǎo)者提供最優(yōu)方案，但是，在“長官意志”面前是否有作用則不敢斷言；最后，一些消極文化思想也使管理會計(jì)難以實(shí)施。管理會計(jì)在評價業(yè)績時要求賞罰分明，但是，許多經(jīng)營者深受“大事化小，小事化了”思想的影響，難以真正落實(shí)“罰”字。這就使管理會計(jì)在企業(yè)中的作用事倍功半，從而影響了它的推廣應(yīng)用。
?。ǘ﹥?nèi)部環(huán)境的影響
管理會計(jì)主要是為企業(yè)內(nèi)部管理決策服務(wù)的，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境對管理會計(jì)的應(yīng)用具有舉足輕重的作用。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境主要包括企業(yè)的經(jīng)營者、會計(jì)人員和會計(jì)電算化設(shè)備等要件。首先，企業(yè)經(jīng)營決策者的影響。企業(yè)的經(jīng)營決策當(dāng)局對管理會計(jì)的重視程度直接影響到管理會計(jì)在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)家既要懂經(jīng)營，又要懂管理，其中也包括會計(jì)和財(cái)務(wù)管理。而現(xiàn)階段，多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營者與這一要求還有一定距離。這就在一定程度上限制了管理會計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。目前，在許多企業(yè)中，既沒有建立管理會計(jì)組織，也沒有培訓(xùn)相應(yīng)的管理會計(jì)人員，會計(jì)人員本身也沒有應(yīng)用管理會計(jì)的機(jī)會與積極性；其次，會計(jì)人員自身的影響。會計(jì)人員對管理會計(jì)運(yùn)用的影響主要體現(xiàn)在會計(jì)人員素質(zhì)上。在我國現(xiàn)階段，會計(jì)人員的總體素質(zhì)相對較低。由于會計(jì)人員總體素質(zhì)跟不上，就使得他們沒有精力去實(shí)踐管理會計(jì)。雖然有些會計(jì)人員學(xué)習(xí)過一些管理會計(jì)知識，但大多數(shù)處于紙上談兵階段，沒有進(jìn)行過系統(tǒng)的實(shí)際操作。同時，我國會計(jì)人員的職業(yè)水準(zhǔn)不是很高，會計(jì)披露時常弄虛作假，會計(jì)信息嚴(yán)重失真。這些因素都限制了管理會計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用；最后，受會計(jì)電算化水平較低的影響。在現(xiàn)階段，我國企業(yè)的計(jì)算機(jī)應(yīng)用程度不高，利用率也比較低。在開展會計(jì)電算化的企業(yè)中，其應(yīng)用也僅僅停留在事后算賬的水平上，不具備進(jìn)行事中控制和事前預(yù)測的能力。與此同時，我國管理會計(jì)的軟件開發(fā)水平嚴(yán)重滯后，這也使管理會計(jì)的一些復(fù)雜公式和模型無法運(yùn)用。上述諸種因素的存在，極大地影響了管理會計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理過程中的運(yùn)用，削弱了管理會計(jì)在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面的作用，嚴(yán)重束縛了企業(yè)的市場競爭能力。
?。ㄈ┕芾頃?jì)自身缺陷的影響
傳統(tǒng)的管理會計(jì)理論與實(shí)務(wù)為促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高曾經(jīng)發(fā)揮過積極作用。但是，隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展和生產(chǎn)社會化水平的不斷提高，世界經(jīng)濟(jì)一體化趨勢的日益增強(qiáng)，企業(yè)面臨的競爭不僅來自國內(nèi)，更來自境外。面對瞬息萬變的外部環(huán)境與強(qiáng)大的競爭對手，管理會計(jì)無論在方法上還是在內(nèi)容上都不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的需要了。
三、進(jìn)一步發(fā)展管理會計(jì)的建議
（一） 開展管理會計(jì)的基本理論研究，制定管理會計(jì)準(zhǔn)則
管理會計(jì)基本理論是對管理會計(jì)問題的本質(zhì)與規(guī)律的認(rèn)識，是探討其他會計(jì)理論問題的基礎(chǔ)。因此，我們應(yīng)結(jié)合建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，同時吸收相關(guān)學(xué)科的研究成果，建立管理會計(jì)準(zhǔn)則。管理會計(jì)準(zhǔn)則是管理會計(jì)實(shí)踐依據(jù)的法則和標(biāo)準(zhǔn)?！。ǘ?擬定管理會計(jì)實(shí)務(wù)的基本框架
由于多種原因的影響，目前，相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)及其會計(jì)人員還不能獨(dú)立地設(shè)計(jì)出一整套可滿足企業(yè)經(jīng)營管理需要的管理會計(jì)應(yīng)用體系，還不具備直接根據(jù)普通管理會計(jì)教科書內(nèi)容自如地開展管理會計(jì)實(shí)務(wù)的能力。因而，管理會計(jì)要想在實(shí)踐中得到推廣與應(yīng)用，在很大程度上取決于如何及時地將實(shí)踐中的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行科學(xué)、系統(tǒng)地歸納總結(jié)，因此，有關(guān)部門在做好應(yīng)用管理會計(jì)的宣傳、教育的同時，應(yīng)盡快擬定出管理會計(jì)實(shí)務(wù)的基本框架。
（三） 抓好管理會計(jì)教材建設(shè)
一門學(xué)科成熟的最主要標(biāo)志是具有一套完整、系統(tǒng)、規(guī)范的教材，這是我們應(yīng)用管理會計(jì)的前提條件。因此，有關(guān)部門應(yīng)組織編寫隊(duì)伍，編寫出適合各個不同層次需要的、規(guī)范實(shí)用、便于操作的教材，并以此為指導(dǎo)，展開理論與實(shí)踐的學(xué)習(xí)與研究。
?。ㄋ模?努力提高企業(yè)決策者與會計(jì)人員的素質(zhì)
企業(yè)經(jīng)營決策對管理會計(jì)的重視程度，直接影響到管理會計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。有了懂管理的領(lǐng)導(dǎo)及隊(duì)伍還不夠，企業(yè)還要有精明強(qiáng)干的管理會計(jì)人員，這才能使管理會計(jì)在企業(yè)中得到有效的應(yīng)用與推廣。
?。ㄎ澹?緊密結(jié)合我國國情，建立一套具有中國特色的管理會計(jì)體系
從組織方面應(yīng)建立中國管理會計(jì)師協(xié)會，作為專門研究管理會計(jì)的權(quán)威性機(jī)構(gòu)，創(chuàng)辦管理會計(jì)刊物，進(jìn)行有組織、有計(jì)劃的各項(xiàng)研究活動，并根據(jù)發(fā)展需要調(diào)整研究方向，發(fā)揮應(yīng)有的指導(dǎo)作用。
（六） 大力開發(fā)管理會計(jì)軟件，使管理會計(jì)逐步向電算化方向發(fā)展
采用計(jì)算機(jī)可保證運(yùn)算的準(zhǔn)確性，可大大減少工作量，使管理會計(jì)人員能準(zhǔn)確、及時地為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供預(yù)測、決策等方面的信息，滿足企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策的需要。
雖然就目前來看，管理會計(jì)在我國的推廣運(yùn)用仍受到種種內(nèi)、外部因素的影響，但隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化和現(xiàn)代管理制度的確立，管理會計(jì)必將為大多數(shù)人所認(rèn)可，在企事業(yè)單位中發(fā)揮越來越重要的作用，為我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出重大貢獻(xiàn)。（責(zé)任編輯：郭金宇）
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