一、 環(huán)境成本的含義及其分類
對環(huán)境成本會計的研究首先要解決環(huán)境成本的定義問題,聯(lián)合國將環(huán)境成本定義為“本著對環(huán)境負責的的原則,為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施的成本,以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標和要求所付出的其他成本“。有學者將環(huán)境成本從物質流轉和能量消耗的角度作了解釋,列出四類環(huán)境成本,分別為事前的環(huán)境保全預防成本、事后的環(huán)境保全成本、殘余物發(fā)生成本、產品成本。雖然從表面上看,產品成本可能與環(huán)境績效無關,但是考慮到產品需要消耗物質、能源等環(huán)境資源,那么將其列為環(huán)境成本也就不足為奇了。當前在實務中,企業(yè)一般僅僅考慮當前對財務績效產生影響的成本,但是由于社會越來越重視環(huán)境,環(huán)境成本在未來勢必成為企業(yè)成本中的一個重要因素,因此企業(yè)應當考慮所有對財務績效直接或間接產生影響的成本,如果能夠定量計算社會成本,也應該將其考慮在內。
二、 環(huán)境成本會計的定義及其結構體系
成本會計在企業(yè)的決策與控制活動中發(fā)揮著重要作用,但是其只能用財務信息表示因素。而環(huán)境成本會計關注的環(huán)境績效,有很多是不能夠表現(xiàn)為財務信息的,一般只適宜表現(xiàn)為非財務的定量信息,即使是那些能夠以財務信息表現(xiàn)的績效,如環(huán)境成本的績效,也由于種種原因沒有得到全面的反映。
對環(huán)境問題的關注,首先引發(fā)的是人們關注環(huán)境負債及其在財務報告的披露。1989年,英國經濟學家Peace提出了環(huán)境核算,與此相呼應的是,Gray 撰寫了《綠色會計:Peace后的會計職業(yè)界》,進而喚起了人們對企業(yè)環(huán)境成本會計的重視。
Schaltegger(1996)認為環(huán)境成本會計主要涉及記錄、分析和報告由環(huán)境問題導致的財務影響和既定經濟系統(tǒng)所產生的生態(tài)影響的各種作業(yè)、方法和體系。而在聯(lián)合國的報告中,認為環(huán)境成本會計可以是國家會計,也可以是企業(yè)會計,涉及財務與非財務信息,包括內部和能夠貨幣化的外部成本。其采納的定義為“為滿足組織內部進行傳統(tǒng)和環(huán)境決策的需要,而對實物流信息、環(huán)境成本信息和其他貨幣信息進行的確認、收集、估計,編制內部報告以利用”。
環(huán)境成本會計的定義基本上是在成本會計的基礎上加以擴展,都是為了區(qū)分外部使用者為主的財務會計而提出的。其中內涵最廣的應該是聯(lián)合國的提法,要求包括外部成本和外部性的信息。而關于環(huán)境成本會計的基本構成,可以用下表來表示:
如上表所示,貨幣計量的信息反映企業(yè)相關環(huán)境影響對其財務流量和存量的影響,而企業(yè)活動對環(huán)境系統(tǒng)的影響則通過對實物計量的信息來反映。前者主要以傳統(tǒng)的成本會計手段為基礎,加以延伸、改造,使其反映能以貨幣計量的企業(yè)環(huán)境影響信息。它是企業(yè)決策的核心,為企業(yè)的戰(zhàn)略和經營計劃提供支持,幫助實現(xiàn)企業(yè)的目標,并可作為控制的工具。后者關注的是以實物單位計量的企業(yè)對環(huán)境的影響。這是一種可以發(fā)現(xiàn)環(huán)境成本優(yōu)勢和不足的分析工具,可以幫助識別相對環(huán)境質量的決策工具,可以控制環(huán)境后果的工具,可以幫助實現(xiàn)信息溝通和可持續(xù)發(fā)展的工具。 三、 環(huán)境成本會計的核算方法
環(huán)境成本會計可以采用大量先進的成本會計技術和方法,也可以采用一些專門設計的方法。其主要的技術和方法包括作業(yè)成本計算或作業(yè)管理、全部成本計算或完全成本計算、生命周期成本計算。
其中全部成本計算法是對項目的全部成本及收益進行長期評價的綜合性財務分析方法。這種方法本質上是將作業(yè)成本計算應用于資本預算領域,以適當?shù)姆峙洵h(huán)境成本并評估污染預防項目相對于期末處理項目的優(yōu)越性。其主要目的是用來計量社會成本和效益,將全部成本計算法用于內部決策,可以提供企業(yè)環(huán)境與健康相關的成本與效益的完全信息,幫助企業(yè)改進長期的競爭力。而生命周期法則考慮了產品在生命周期內對環(huán)境的影響,其中的生命周期清單分析和生命周期影響評價側重于環(huán)境影響分析,而生產周期成本計算分析產品在預計可使用年限內,從設計一直到維護等全過程的直接和間接的成本。
四、 結論與評價
環(huán)境成本會計研究的目的,很大程度上是為了改善企業(yè)經營決策質量,使企業(yè)的決策行為符合環(huán)境法規(guī)要求,實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。然而很多文獻集中于其應用的技術和方法,對基本概念的定義并無深入研究。另一方面,在確認與計量問題上,企業(yè)不再滿足只遵守法規(guī)的要求,他們?yōu)榱双@得和保持競爭優(yōu)勢希望在環(huán)境成本的管理中尋求發(fā)展的機遇。對此,相關的研究有些滯后。
參考文獻:
[1]陳良華,李志華,周鵬翔.環(huán)境會計的成本計量模式研究[J].東南大學學報,2008,(10):27.
[2]雷蕾,王稼瓊,謝茜.環(huán)境會計報告成本研究[J].財會通訊,2008,(9):61.
[3]李玲.環(huán)境成本的分類及會計核算試探[J].財會月刊,2004,(5):05.
