會計監(jiān)督的主體應(yīng)該是經(jīng)授權(quán)的會計人員,會計監(jiān)督的客體即監(jiān)督的對象是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動的全過程。監(jiān)督的依據(jù)是各項財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度,會計監(jiān)督的目的是使會計信息達(dá)到真實(shí)、相關(guān)、可比和及時,使所有者、債權(quán)人和各利害關(guān)系集團(tuán)的權(quán)益得到合法、合理的維護(hù),并最終提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
一、新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下我國會計監(jiān)督面臨的主要問題
我國經(jīng)過改革開放,經(jīng)濟(jì)生活逐步與國際接軌,會計監(jiān)督體系逐漸建立,取得了長足的發(fā)展。然而,經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計工作的要求與實(shí)際工作中會計監(jiān)督的相對滯后形成了強(qiáng)烈的反差,會計監(jiān)督阻力重重,財務(wù)濫收亂支,國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重, 社會上有一些部門和單位受局部利益或個人利益的驅(qū)動,會計工作違規(guī)違紀(jì),弄虛作假的現(xiàn)象時有發(fā)生,造成會計工作秩序混亂,會計信息失真,會計監(jiān)督在經(jīng)濟(jì)決策中的作用不能發(fā)揮。新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下我國會計監(jiān)督面臨的問題主要有:
1.會計監(jiān)督法律約束不健全,會計法制建設(shè)滯后,會計監(jiān)督弱化,不能有效履行會計監(jiān)督職能。新《會計法》規(guī)定:“各單位的會計機(jī)構(gòu)、會計人員對本單位實(shí)行會計監(jiān)督?！钡窍嚓P(guān)配套的法律法規(guī)卻沒有跟上,會計人員一方面要服從本單位統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),另一方面又要對單位實(shí)施必要的會計監(jiān)督,會計人員處在進(jìn)退兩難的境地,其結(jié)果必然是會計人員為了保全自身而放棄執(zhí)法,使得會計監(jiān)督形同虛設(shè)。再者,在會計監(jiān)督過程中有些概念很模糊,很多企業(yè)將審計監(jiān)督與會計監(jiān)督混為一談,而事實(shí)上會計監(jiān)督和審計監(jiān)督是兩種不同性質(zhì)的工作,兩者有著本質(zhì)的區(qū)別,分別由不同的主體來完成,審計監(jiān)督是對會計監(jiān)督的再監(jiān)督,它側(cè)重于事后監(jiān)督,會計監(jiān)督則是從事前、事中、事后進(jìn)行全防衛(wèi)監(jiān)督,對同一經(jīng)濟(jì)事項的監(jiān)督有著截然不同的效果。因此隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,如果會計監(jiān)督體系還不健全,也就難以適應(yīng)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)活動。
2.政府監(jiān)督各部門自成監(jiān)督體系,會計監(jiān)督的權(quán)威性不足。各級政府的財政、審計、稅收、工商行政管理等諸多執(zhí)法監(jiān)督部門,在新形勢下從各自職能出發(fā),自成監(jiān)督體系。而政府職能部門從各自利益出發(fā),對會計監(jiān)督各有取舍。這樣未能形成相互配合的強(qiáng)化會計監(jiān)督職能的政府監(jiān)督體系,反而使會計監(jiān)督本身應(yīng)有的權(quán)威性削弱,造成企事業(yè)單位會計監(jiān)督的外部支撐力度不夠。
3.企業(yè)管理體制和內(nèi)部控制制度不健全,單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不全,導(dǎo)致了會計監(jiān)督不利。企業(yè)內(nèi)部管理不健全,內(nèi)部控制制度失調(diào),主要體現(xiàn)在有的單位根本就沒有內(nèi)部監(jiān)督和控制制度,有的單位雖建立了相應(yīng)的制度,但這些制度形同虛設(shè),沒有得到有效執(zhí)行,以致會計秩序混亂,徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身的短期利益最大化,指使會計人員做假賬,偽造會計憑證,辦理違法會計事項,從而使得會計工作受限制于管理當(dāng)局,不能獨(dú)立行使其職能,破壞了正常的會計工作。
4.會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范,會計人員綜合素質(zhì)不高。會計基礎(chǔ)工作是會計工作的基本環(huán)節(jié),也是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)。財政部十分重視會計基礎(chǔ)工作,相應(yīng)制定了一系列規(guī)章制度,用以規(guī)范會計基礎(chǔ)工作,但是由于單位領(lǐng)導(dǎo)重視不夠,會計人員素質(zhì)不高并忽視學(xué)習(xí),有意違紀(jì)等等原因,使得許多單位會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范。由于基礎(chǔ)工作不扎實(shí),也導(dǎo)致對會計人員的綜合素質(zhì)要求不嚴(yán)格,企業(yè)容易出現(xiàn)虛假的會計信息。由此看來,會計人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會計監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。我國現(xiàn)階段企業(yè)會計人員整體素質(zhì)良莠不齊,會計人員知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平參差不齊,大多數(shù)單位會計人員的監(jiān)督意識不強(qiáng),法制觀念淡薄,自我管理能力差,在權(quán)大于法的思想支配下,人為造假,使得會計信息失真在所難免。
二、加強(qiáng)和完善會計監(jiān)督的對策建議
針對我國會計監(jiān)督的現(xiàn)狀,在市場經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營決策中,如果要充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能,加強(qiáng)和完善會計監(jiān)督的對策,應(yīng)做好以下幾點(diǎn)。
1.不斷完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)會計法律體系和會計信息責(zé)任制度,為會計監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障。會計監(jiān)督的有效實(shí)施,離不開一系列的法律法規(guī),沒有健全完善的法規(guī)制度,即使是誠信的會計也會有迷惑時,必須加強(qiáng)我國法律體系的建設(shè),建立和完善統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則和會計制度,明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限,以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能。完善現(xiàn)有會計準(zhǔn)則,加快制定和出臺新的具體會計準(zhǔn)則,針對我國當(dāng)前容易出現(xiàn)問題的方面加以具體規(guī)范。盡快建立會計誠信法律機(jī)制,加強(qiáng)會計誠信的立法和執(zhí)法建設(shè),加大執(zhí)法力度,使誠信具有硬約束力,真正做到有法可依、違法必究,維護(hù)會計工作的嚴(yán)肅性,大幅度提高會計造假的成本,對造假單位及負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰。
2.加強(qiáng)政府各職能部門監(jiān)督力度。國家各職能部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé),對有關(guān)單位的會計資料實(shí)施會計監(jiān)督檢查,進(jìn)行宏觀調(diào)控。為會計人員創(chuàng)造良好的會計工作環(huán)境,確保會計監(jiān)督的有效性。
3.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會計監(jiān)督中的責(zé)任。建立內(nèi)部會計管理責(zé)任制,明確會計單位負(fù)責(zé)人及會計人員的職責(zé)和權(quán)限,建立會計人員崗位責(zé)任制,明確各個會計工作崗位的職權(quán)和權(quán)限,建立健全內(nèi)部牽制制度和內(nèi)部稽核制度,加強(qiáng)企業(yè)會計的內(nèi)部控制。使會計工作更加規(guī)范化、制度化,保證企業(yè)提供的會計信息的合法性、真實(shí)性。
明確單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任主體地位,是保證會計信息真實(shí)的關(guān)鍵,單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé),應(yīng)當(dāng)保證會計人員依法履行職責(zé),不得授意、指使、強(qiáng)令會計人員違法辦理會計事項,這樣就明確了單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任主體地位,為會計工作者明確行使會計監(jiān)督職能提供了保障。
4.健全會計基礎(chǔ)工作,提高財會人員素質(zhì),加強(qiáng)職業(yè)道德教育。加強(qiáng)和推動會計基礎(chǔ)工作,提高會計信息的真實(shí)性、有效性和完整性。把會計人員納入行業(yè)管理軌道,并自覺接受行業(yè)自律組織的約束,企業(yè)則在行業(yè)規(guī)章許可范圍內(nèi)選聘會計人員。要特別注意加強(qiáng)會計人員的思想教育和職業(yè)道德教育,提高會計工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和法律水平,提供機(jī)會對他們進(jìn)行繼續(xù)教育,提高其業(yè)務(wù)技術(shù)和工作能力,以求更好地發(fā)揮會計監(jiān)督職能的作用,對違反法紀(jì)不能履行會計監(jiān)督的會計人員應(yīng)嚴(yán)厲制裁。
總之,會計監(jiān)督在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程中的作用越來越重要,會計監(jiān)督是經(jīng)營發(fā)展中取得最大效益的保證,是企業(yè)規(guī)避風(fēng)險強(qiáng)有力的保障,企業(yè)只有強(qiáng)化會計監(jiān)督工作,才能在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下立于不敗之地。
參考文獻(xiàn):
1.方開信.淺談會計監(jiān)督職能的發(fā)揮[J].財會研究,2006(3)
2.趙玉民.加強(qiáng)會計監(jiān)督的措施.林業(yè)財務(wù)與會計,2002(10)
(作者單位:山西焦煤集團(tuán)公司官地礦選煤廠 山西太原 030022)
