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一、期望審計風(fēng)險的確認與計量《獨立審計詳細準則第9號———內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》第3條將審計風(fēng)險定義為:“審計風(fēng)險,是指會計報表存在重大錯報或漏報,而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險?！痹趯嶋H審計工作中,因為審計客體的廣泛性和復(fù)雜性、審計職員的素質(zhì)及審計方法等因素的影響,審計職員老是要承受一定的審計風(fēng)險,但這并不表明審計職員對審計風(fēng)險無能為力,他們可以通過對各種審計風(fēng)險要素的分析估量,選擇恰當?shù)膶徲嬛\略,進而采取有效的措施,將審計風(fēng)險控制在可以接受的范圍之內(nèi)。在風(fēng)險基礎(chǔ)審計方式下,對于一個審計項目,審計職員在開始審計之前,要預(yù)先確定一個可以接受的審計風(fēng)險水平,這種由審計職員預(yù)先主觀確定的、客觀存在的、在審計工作結(jié)束時愿意承受的審計風(fēng)險就是期望審計風(fēng)險。它是審計職員在完成審計工作且已簽發(fā)無留存審計意見的審計講演后,被審計單位會計報表中仍存在重大錯報或漏報的程度。期望審計風(fēng)險水平的概率取值范圍在0~1之間。零期望審計風(fēng)險意味著完全肯定,也就是說審計職員要求審計意見與被審計事項完全一致,這顯然是不具有客觀的現(xiàn)實性;而期望審計風(fēng)險為1意味著完全不肯定,即審計職員可以不進行任何取證工作就發(fā)表審計意見,那么該審計流動也就失去了意義。為了理解期望審計風(fēng)險的含義,現(xiàn)假設(shè)有大量的審計項目(好比10萬個),在這些審計項目中,有多少項目存在未被發(fā)現(xiàn)的重大錯報或漏報而不會給社會帶來消極影響呢?這個比例可能低于10%,很可能接近1%、0.5%或者0.1%。假如審計職員以為這一審計項目的恰當百分比為1%,則審計職員判定的可容忍錯報(審計重要性)就是1000(10萬×1%)個項目。審計職員對這一判定有多大掌握呢,是99%仍是95%?假如審計職員但愿這一判定公道的程度為95%,那么期望審計風(fēng)險就是5%。也就是說,在這一審計項目中,審計職員以95%的掌握保證1000個以內(nèi)的錯報項目不會給社會帶來消極影響,或者說,在這一審計項目中,審計職員計劃收集審計證據(jù),以使無法發(fā)現(xiàn)超過1000個錯報項目的期望審計風(fēng)險只有5%。由此可以得出這樣的結(jié)論,期望審計風(fēng)險是審計職員就某一審計項目無法發(fā)現(xiàn)超過審計重要性水平以上的錯報所愿意承擔(dān)的審計風(fēng)險。因此,在確認與計量期望審計風(fēng)險時,審計職員首先應(yīng)當說明審計項目評估的審計重要水平,然后在此基礎(chǔ)上確按期望審計風(fēng)險水平,假如不說明某一審計項目的審計重要性水平,而談期望審計風(fēng)險是多少,是沒有什么意義的。例如,5%的審計風(fēng)險,假如沒有說明審計重要性水平就意味著100個單位的錯報和100萬個單位的錯報都是可以接受的。但也應(yīng)該留意,不能以審計重要性水平來代替期望審計風(fēng)險的取值(筆者所看到的資料多是以審計重要性水平來代替期望審計風(fēng)險的取值,這是不準確的),由于100個單位的錯報其風(fēng)險是5%仍是95%呢?值得留意的是,審計風(fēng)險模型中的審計風(fēng)險指的就是期望審計風(fēng)險。在實務(wù)操縱中,審計職員應(yīng)當在評估審計項目重要性水平的條件下,首先確認和計量期望審計風(fēng)險,并以此為目標,在評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的基礎(chǔ)上,通過制定詳細的審計謀略來控制檢查風(fēng)險水平的高低,從而盡力把審計風(fēng)險降低到期望水準?！?責(zé)任編輯：會計論文)