一、新會計準(zhǔn)則中降低利潤操縱空間的變革
1.存貨管理辦法的變革
在新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》中，取消了后進(jìn)先出法，一律使用先進(jìn)先出法記賬。這一變革防止了企業(yè)通過利用后進(jìn)先出法來對利潤進(jìn)行操縱的可能，尤其是對于那些存貨較多、周轉(zhuǎn)率低的公司。隨著生產(chǎn)技術(shù)和規(guī)模效應(yīng)的提高，企業(yè)的原材料價格不斷降低，而利用后進(jìn)先出法進(jìn)行發(fā)出存貨的核算，必然導(dǎo)致本期發(fā)出存貨的成本下降和利潤增加。此種利潤的增加是以犧牲后期的利潤為前提的，從而達(dá)到了企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的目的。在新準(zhǔn)則實施以后，所有企業(yè)的當(dāng)期存貨耗費，反映的將都是實際的歷史成本，不再有人為調(diào)節(jié)因素，企業(yè)利用變更存貨計價方法來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤水平的慣用手段將不能再被使用。
2.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的變革
當(dāng)前，運用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提和沖回操縱企業(yè)利潤，是我國一些上市公司經(jīng)常使用的主要手段之一。針對這一問題，新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》中明確規(guī)定計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。在原會計準(zhǔn)則下，上市公司通過少計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備把利潤做大，我們稱之為正向操縱，如科龍電器的利潤操縱。與之相反的是一些企業(yè)為了隱藏利潤，進(jìn)行負(fù)向操縱，即把利潤做小，其主要手段就是在業(yè)績好的情況下，通過多計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備再在以后年度轉(zhuǎn)回的方法來平衡各期利潤；或者在業(yè)績差的情況下，通過加大對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提力度以造成巨虧，再在以后的年度轉(zhuǎn)回，人為地形成業(yè)績好轉(zhuǎn)或扭虧為盈的假象。
3.同一控制下企業(yè)合并處理方法的變革
新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》將企業(yè)合并區(qū)分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩類。同一控制下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方的賬面價值計量，放棄使用公允價值，本論文由 上海論文網(wǎng) www.shlunwen.org 整理提供這就避免了同一控制下企業(yè)合并中個別企業(yè)濫用公允價值和合并日進(jìn)而調(diào)節(jié)利潤和所有者權(quán)益行為。目前中國企業(yè)的合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，合并對價形式上是按雙方確認(rèn)的公允價值確認(rèn)。 (責(zé)任編輯：上海論文網(wǎng))
