一、行政自由裁量權(quán)
我國1983年出版的《行政法概要》統(tǒng)編教材中最早提出了行政自由裁量權(quán)的概念，即“凡法律沒有詳細(xì)規(guī)定，行政機(jī)關(guān)在處理具體案件時，可以在各種可能采取的行動方針中進(jìn)行選擇，根據(jù)行政機(jī)關(guān)的判斷采取某種行動，或不采取行動?！备爬ǖ卣f，行政自由裁量權(quán)就是指行政主體在法律、法規(guī)規(guī)定的范圍和幅度內(nèi)，對具體行政行為的自行決定權(quán)，即對行為范圍、方式、種類、時限等的選擇權(quán)。行政自由裁量權(quán)的存在是必然的、合理的，而控制又是必須的，新施行的《稅收征收管理法》中有多個條款涉及稅務(wù)行政自由裁量權(quán)。
二、稅收自由裁量權(quán)存在的依據(jù)
（一）法律不確定性是自由裁量權(quán)存在的哲學(xué)依據(jù)
具體表現(xiàn)在：
1.法律規(guī)則的非完備性。社會生活紛繁復(fù)雜，由立法者制定的法律規(guī)則不可能包羅萬象，把社會關(guān)系的所有方面都納入到調(diào)整范圍當(dāng)中，然而，沒有法律規(guī)則的約束調(diào)整并不意味著人們不會發(fā)生紛爭。只有允許自由裁量的存在，才可能解決人們?nèi)粘Ｉ钪谐霈F(xiàn)的各種稅務(wù)問題。
2.法律規(guī)則的程序公正和結(jié)果公正的矛盾性。古希臘伊壁鳩魯所指出：“在稍微具體地適用法律的時候，它對某些人是不利的、錯誤的，而對另一些人也可能是有利的、正確的，法律也可能會因條件而變?yōu)閻悍ā！奔热环梢?guī)則的程序公正并不能完全消除普遍公正與個別公正之間的矛盾，那么作為調(diào)和矛盾的途徑，自由裁量便成為需要和必然。這個問題稍后詳述。
3.法律規(guī)則的語言載體性。法律規(guī)則借助于語言文字來傳達(dá)，然而由于我們語言的豐富和微妙以及每個人的認(rèn)知能力等相關(guān)背景的不同，因此對法律條文的理解也不同，法律規(guī)則不可避免地存在問題、偏差。
4.法律規(guī)則的穩(wěn)定性與現(xiàn)實(shí)社會的變動性之間的矛盾。相對于多變的社會生活而言，規(guī)則永遠(yuǎn)是相對靜止的，這種相對靜止性提供了“安全”和“秩序”的前提，但也束縛了新興事物的發(fā)展變化，雖然這種阻滯是“安全”和“秩序”的必要成本，但是也要做盡可能的削減，因此需要將必要的彈性賦予法律規(guī)則的執(zhí)行。
征稅決定不僅要建立在客觀的應(yīng)稅事實(shí)基礎(chǔ)之上，而且也要遵守形式主義原則：屬于相同情況的納稅人或稅收事項(xiàng)應(yīng)得到同樣對待，而屬于不同情況的納稅人或稅收事項(xiàng)則應(yīng)得到與這種不同情況相適應(yīng)的差別對待，這是確保公平的必要條件。但是，由于納稅人的應(yīng)稅行為千差萬別，納稅人自身的情況也很不相同，而稅法規(guī)范則較為原則、抽象和一般化，有時候?qū)唧w案例的概況性判定缺乏準(zhǔn)確性，如果機(jī)械地適用稅法規(guī)范，不僅無法使實(shí)體正義目標(biāo)從抽象走向具體、從理性走向現(xiàn)實(shí)，而且在許多情況下還會導(dǎo)致非正義結(jié)果的產(chǎn)生。因此，對于征稅裁量行為，法律應(yīng)允許征稅機(jī)關(guān)擁有必要的自由裁量權(quán)，以使稅法得到公正適用。結(jié)果公正必須在“個別平等”與“一般平等”之間保持平衡，自由裁量權(quán)則是調(diào)和兩者的必要砝碼。
正是由于成文法的諸多不足，一個社會不可能也不應(yīng)該純粹地、完全地依靠既定的法律來調(diào)整社會關(guān)系，而達(dá)到法治的目的。所以，要想實(shí)現(xiàn)真正意義上的用法律解決問題，就要執(zhí)法者在充分維護(hù)法律嚴(yán)肅性和法律尊嚴(yán)的前提下，在法律所允許的范圍內(nèi)充分發(fā)揮人的主觀能動性，對法律條文進(jìn)行一些必要的解讀，以彌補(bǔ)成文法的不足，這就要求法律在設(shè)定上給執(zhí)法者一定的自由裁量權(quán)。
?。ǘ┍ＷC行政效率是自由裁量權(quán)存在的決定因素
由于法律的不確定性，加之社會現(xiàn)象多變，為了使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠?qū)彆r度勢、權(quán)衡輕重，不至于錯過時機(jī)，法律、法規(guī)必須賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定的原則和范圍內(nèi)行使自由裁量權(quán)的權(quán)利，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)有靈活機(jī)動的余地，從而有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)管理。
三、加強(qiáng)稅收自由裁量權(quán)的有效控制
稅收自由裁量權(quán)存在的依據(jù)上文已進(jìn)行了分析，但相對于規(guī)范、確定的其他法律權(quán)利而言，它畢竟是某種稅收執(zhí)法權(quán)限的延伸，自由裁量權(quán)的應(yīng)用是以稅收征管的法制化、公開化和公正化為前提的。當(dāng)前，我國稅收征管實(shí)踐中，存在著稅務(wù)行政自由裁量權(quán)被濫用的現(xiàn)象，已成為妨礙依法治稅進(jìn)程的重要因素。裁量權(quán)的自由應(yīng)是相對于法律原則、幅度和范圍的相對自由，而非絕對自由，它的履行應(yīng)代表國家利益和社會公眾利益。為防止被濫用，應(yīng)對其進(jìn)行有效的制約和監(jiān)督，建立起多層次的制約機(jī)制。
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即從以下幾方面著手立法控制、行政控制和司法控制，建立合理分權(quán)為基礎(chǔ)的權(quán)力制約機(jī)制。立法機(jī)構(gòu)應(yīng)明確授予權(quán)限的目標(biāo)，應(yīng)反復(fù)考慮，認(rèn)真論證，以防止其選擇范圍過寬而導(dǎo)致稅收執(zhí)法中自由裁量權(quán)的濫用?？茖W(xué)設(shè)置各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，實(shí)施合理分權(quán)，形成上下級之間相互監(jiān)督與平級機(jī)構(gòu)之間相互監(jiān)督的兩種監(jiān)督體系。配合獨(dú)立的司法審查，加強(qiáng)內(nèi)部自查，全面推行執(zhí)法責(zé)任制，明確各個執(zhí)法崗位職責(zé)、執(zhí)法程序以及考核評議標(biāo)準(zhǔn)，對執(zhí)法中的過錯行為要進(jìn)行及時、公正、嚴(yán)肅追究，逐步實(shí)現(xiàn)稅收部門稅收信息透明化。這樣做，在降低監(jiān)管成本的同時增加了監(jiān)管途徑，增強(qiáng)了監(jiān)管力度。另外，要加強(qiáng)外部監(jiān)督，如人大、審計(jì)、財(cái)政、紀(jì)檢監(jiān)察、檢查等部門要加強(qiáng)與上述部門的溝通與協(xié)作。
（二）有效發(fā)揮非正式制度性自我約束與激勵機(jī)制的作用，加強(qiáng)稅收管理的道德化，即要提高稅務(wù)人員的素質(zhì)和職業(yè)道德
我們可創(chuàng)造出一種激勵人們自覺遵守道德的制度環(huán)境，培育“以人為本”的管理理念，通過多方面的稅務(wù)職業(yè)道德教育、法制教育，創(chuàng)設(shè)良好的物質(zhì)、文化環(huán)境，確保道德規(guī)范，充分發(fā)揮其調(diào)整和維系良好稅收征納關(guān)系的特點(diǎn)作用。
