[摘 要]搞好環(huán)境會(huì)計(jì)、環(huán)境審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)是我國(guó)環(huán)境保護(hù)工作體系中的重要一環(huán)。本文對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)、環(huán)境審計(jì)的相關(guān)概念、我國(guó)的現(xiàn)實(shí)狀況進(jìn)行了分析,探討了在我國(guó)現(xiàn)階段搞好環(huán)境會(huì)計(jì)、環(huán)境審計(jì)工作的重要意義和工作方式,并對(duì)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)、環(huán)境審計(jì)的發(fā)展提出了建議。
[關(guān)鍵詞]環(huán)境會(huì)計(jì) 環(huán)境審計(jì) 分析 建議
作者簡(jiǎn)介:王輝(1963-),女,就職于中國(guó)國(guó)機(jī)財(cái)務(wù)有限責(zé)任公司;白英防(1963-),男,籍貫:云南大理 ,白族,學(xué)歷:研究生 ,云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副教授。本人1987年7月畢業(yè)于云南財(cái)貿(mào)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè),同年留校任教。
目前,環(huán)境會(huì)計(jì)在發(fā)達(dá)國(guó)家已進(jìn)入操作階段,污染損失、資源價(jià)格等已列入核算科目。而我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)從二十世紀(jì)90年代才開始引起重視,理論探討和實(shí)踐都很不完善;完整的理論體系還未建立起來,環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐中也沒有一套切實(shí)可行的指標(biāo)體系。在環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域,首先進(jìn)入實(shí)務(wù)的是環(huán)境信息披露(環(huán)境報(bào)告)。而企業(yè)環(huán)境信息披露所面臨的壓力大小正是影響環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的因素。當(dāng)環(huán)境信息披露發(fā)展到一定程度后,引申出了對(duì)公司在環(huán)境治理、保護(hù)、預(yù)防、管理等方面費(fèi)用支出的會(huì)計(jì)處理(包括確認(rèn)、計(jì)量等)問題。環(huán)境會(huì)計(jì)問題較之環(huán)境報(bào)告要涉及到更多的方面,如環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象、環(huán)境會(huì)計(jì)基本原則、環(huán)境成本計(jì)量等,并且最終會(huì)落實(shí)到是否需要專門制訂環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?？梢哉f,環(huán)境問題是目前會(huì)計(jì)界面臨著的最大的挑戰(zhàn)之一。
隨著社會(huì)對(duì)環(huán)境問題的日益關(guān)注,投資者、金融機(jī)構(gòu)、政府部門及社會(huì)公眾等廣大關(guān)聯(lián)方日益要求企業(yè)提供環(huán)境績(jī)效信息和與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)信息。我們還可以從環(huán)境審計(jì)的要求的角度認(rèn)識(shí)這個(gè)問題。我們知道,企業(yè)信息使用者提供年度報(bào)告,其中與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)的內(nèi)容均需通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)并出具審計(jì)意見書。由此,對(duì)于公司發(fā)布的環(huán)境信息,就順理成章地提出了環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)及環(huán)境審計(jì)問題。因而可以說環(huán)境會(huì)計(jì)是環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因。
一、環(huán)境會(huì)計(jì)、環(huán)境信息披露及其重要意義
(一)環(huán)境會(huì)計(jì)與環(huán)境信息披露
在我國(guó)學(xué)術(shù)界,尚沒有關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的權(quán)威定義。各專家學(xué)者所探討的環(huán)境會(huì)計(jì),多是針對(duì)國(guó)外的情況進(jìn)行介紹和評(píng)論。但是,國(guó)外對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的看法也不夠統(tǒng)一,國(guó)外將利用貨幣工具對(duì)環(huán)境問題進(jìn)行管理的范疇都統(tǒng)稱為環(huán)境會(huì)計(jì),包括宏觀和微觀兩個(gè)方面。宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)主要著眼于國(guó)民經(jīng)濟(jì)中與自然資源和環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容,是運(yùn)用物理和貨幣單位對(duì)國(guó)家自然資源(包括可再生的和不可再生的)的消耗進(jìn)行的計(jì)量;因此,也常被稱為“自然資源會(huì)計(jì)”。微觀的環(huán)境會(huì)計(jì)主要反映環(huán)境問題對(duì)組織財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響以及組織活動(dòng)所造成的環(huán)境影響,一般分為環(huán)境差別會(huì)計(jì)和生態(tài)會(huì)計(jì)兩大類。其中,環(huán)境差別會(huì)計(jì)事實(shí)上是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中處理環(huán)境問題的部分,它以貨幣為單位計(jì)量環(huán)境問題對(duì)公司帶來的財(cái)務(wù)影響;生態(tài)會(huì)計(jì)則是環(huán)境會(huì)計(jì)在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)領(lǐng)域之外的新發(fā)展,它以物理單位(例如千克、焦耳等)計(jì)量公司對(duì)環(huán)境造成的生態(tài)影響,并進(jìn)一步劃分為內(nèi)部生態(tài)會(huì)計(jì)、外部生態(tài)會(huì)計(jì)和其他生態(tài)會(huì)計(jì)三個(gè)分支。就此而論,國(guó)外的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)際上是一種把生態(tài)效應(yīng)、資源資產(chǎn)、企業(yè)環(huán)境補(bǔ)償及其相關(guān)財(cái)務(wù)處理等結(jié)合在一起的一種綜合體系,與我們一般稱謂的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)大相徑庭。
環(huán)境信息披露應(yīng)當(dāng)是環(huán)境會(huì)計(jì)的主要表現(xiàn)形式。具體來說,我國(guó)現(xiàn)階段的環(huán)境信息披露主要在于各企業(yè)的范圍內(nèi),主要是針對(duì)企業(yè)的環(huán)境狀況而披露的治理環(huán)境的費(fèi)用、由于環(huán)境因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的影響、以及“綠色產(chǎn)品”和“綠色經(jīng)營(yíng)”帶來的收益等。由于這樣的信息一般是用企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來表示的,所以也常被稱為“環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露”。
(二)搞好環(huán)境會(huì)計(jì)與環(huán)境信息披露的重要意義
將與環(huán)境有關(guān)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)專門收集、形成環(huán)境會(huì)計(jì)信息并對(duì)外披露,對(duì)于環(huán)境保護(hù)工作是極有意義的。即,雖然這樣的內(nèi)容看起來很簡(jiǎn)單,但是我們可以就此進(jìn)一步思考以下問題:如果企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)會(huì)對(duì)自然環(huán)境形成污染,它是否重視了這樣的問題?如果企業(yè)屬于對(duì)社會(huì)環(huán)境有強(qiáng)污染的企業(yè),它們?cè)谠鯓臃乐刮廴经h(huán)境?作為這樣的上市公司,若不舉出與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),怎樣讓社會(huì)公眾放心、怎樣讓股民對(duì)它投資?作為國(guó)家對(duì)企業(yè)環(huán)境的管理,以什么樣的方式才能取得預(yù)期的效果?如此等等。
通過這樣的分析還可看出:社會(huì)管理機(jī)構(gòu)、投資者(含銀行、股民等)等需要企業(yè),特別是處于強(qiáng)污染狀況的企業(yè)及時(shí)提供有效的與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的、帶有綜合性的財(cái)務(wù)信息,以從各方面加強(qiáng)對(duì)企業(yè)環(huán)境污染的約束。這是非常重要、切實(shí)可行的。對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段的情況而言,這是必需要做的工作。
二、環(huán)境審計(jì)及其必要性分析
(一)環(huán)境審計(jì)及其特征
環(huán)境審計(jì)應(yīng)該是由獨(dú)立的審計(jì)人員,按照國(guó)家的環(huán)保法規(guī)與相關(guān)規(guī)范,對(duì)各級(jí)政府、企業(yè)能夠用會(huì)計(jì)信息反映的與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià),使之符合可持續(xù)發(fā)展要求的審計(jì)活動(dòng)。應(yīng)當(dāng)將環(huán)境審計(jì)的對(duì)象分為企業(yè)能夠用會(huì)計(jì)信息反映的與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和各級(jí)政府能夠用會(huì)計(jì)信息反映的與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這首先因?yàn)?企業(yè)能夠用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的方式解釋與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),以這樣的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)環(huán)保狀況的有效監(jiān)督。但是,環(huán)境審計(jì)與環(huán)境會(huì)計(jì)在工作內(nèi)容方面并不見得就是等同的。具體來說,我國(guó)雖然還沒有關(guān)于環(huán)境方面的宏觀會(huì)計(jì)信息披露制度,但不見得就沒有對(duì)宏觀環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)的業(yè)務(wù)。比如,我國(guó)的生態(tài)治理工程都是通過財(cái)政資金的投入而實(shí)施的,對(duì)環(huán)境資金投入及其使用效果的審計(jì),應(yīng)當(dāng)屬于宏觀環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容。但我們必須承認(rèn),與企業(yè)的狀況相比,進(jìn)行對(duì)政府部門的環(huán)境保護(hù)監(jiān)督,難度要大得多。這一是由于一些環(huán)保事項(xiàng)剛剛開展(如集中供熱、使用無鉛汽油、垃圾處理、污水處理、城區(qū)綠化等),尚沒有進(jìn)行這樣監(jiān)督的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn);二是由于各管理機(jī)構(gòu)的工作縱橫交錯(cuò)、彼此之間協(xié)調(diào)配合不夠;三是由于這方面的相關(guān)法規(guī)未見健全。但要說明的是:既然社會(huì)發(fā)展迫切需要、審計(jì)有此功能,我們就應(yīng)當(dāng)開展這方面的理論研究,并努力促使這方面工作的圓滿實(shí)現(xiàn)。
