2009年1月8日，隨著國(guó)家稅務(wù)總局首批定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)見面會(huì)的召開，稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的序幕正式拉開。2009年5月5日，《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2009]90號(hào)）正式發(fā)布，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、大企業(yè)及有關(guān)專家紛紛開始探索稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系究竟是一個(gè)什么樣的管理體系？如何建設(shè)這個(gè)管理體系？在建設(shè)中要重點(diǎn)關(guān)注哪些問(wèn)題？實(shí)際上，這些問(wèn)題到目前還沒(méi)有一個(gè)準(zhǔn)確的答案，我國(guó)也沒(méi)有一個(gè)可供大企業(yè)借鑒的現(xiàn)成經(jīng)驗(yàn)。
中國(guó)中化集團(tuán)公司作為國(guó)家稅務(wù)總局首批定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)之一，在《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》發(fā)布后，結(jié)合自身特點(diǎn)，積極探路企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。北京市西城區(qū)國(guó)稅局因所轄大企業(yè)最為集中，也成為大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的先行者?！洞笃髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》發(fā)布后，他們深入中國(guó)中化集團(tuán)公司駐場(chǎng)調(diào)研，與企業(yè)一起尋找涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，共建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，并取得了可喜的成果。
企業(yè)：中國(guó)中化集團(tuán)公司
點(diǎn)評(píng)：德勤上海稅務(wù)合伙人林綏
北京市西城區(qū)國(guó)稅局九所所長(zhǎng)白玉明
采寫：本報(bào)記者張剴
2009年9月，《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《指引》）發(fā)布后，北京市西城區(qū)國(guó)稅局來(lái)到中國(guó)中化集團(tuán)公司（以下簡(jiǎn)稱中化），對(duì)該企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的情況進(jìn)行了為期數(shù)月的駐廠調(diào)研。對(duì)照《指引》的要求，稅企雙方就稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)的重點(diǎn)進(jìn)行了深入的研究，并共同建立起了現(xiàn)有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。盡管這一體系還存在一些瑕疵，但畢竟為所有大企業(yè)提供了一個(gè)可供參照的基礎(chǔ)坐標(biāo)。
制度建設(shè)是基礎(chǔ)，重在切合實(shí)際著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)
《指引》要求：企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)情況、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征和已有的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系，建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。
中化做法：根據(jù)《指引》的宗旨，圍繞企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和財(cái)務(wù)管理要求，制定了相關(guān)的會(huì)計(jì)管理規(guī)定、稅務(wù)管理規(guī)定以及特殊業(yè)務(wù)稅務(wù)處理辦法，并正在制定《稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理辦法》及相關(guān)配套制度。
專家點(diǎn)評(píng)：按照“切合實(shí)際，著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)”的原則，中化還需要進(jìn)一步完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。
控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上是對(duì)影響稅務(wù)事項(xiàng)處理的因素進(jìn)行控制。具體的管控制度必須圍繞稅務(wù)事項(xiàng)的決策權(quán)和處理權(quán)的不同來(lái)設(shè)置。集權(quán)型、分權(quán)型、財(cái)務(wù)管控型、戰(zhàn)略管控型、扁平直接型、產(chǎn)業(yè)板塊型等不同的集團(tuán)管控模式，決定了集團(tuán)公司與下屬公司之間的稅務(wù)決策權(quán)力分配是不同的。投資管理類、生產(chǎn)制造類、貿(mào)易類、服務(wù)類等不同產(chǎn)業(yè)類型的企業(yè)所面臨的稅務(wù)問(wèn)題及其處理方式也是不同的。因此，按照集團(tuán)公司與下屬公司決策權(quán)的不同，業(yè)務(wù)類型不同，設(shè)計(jì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的重點(diǎn)也有所不同。一般來(lái)講，集團(tuán)公司設(shè)計(jì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度應(yīng)該主要圍繞重大投資或重組項(xiàng)目，而下屬公司則要緊緊圍繞公司具體的運(yùn)營(yíng)過(guò)程。
《指引》要求：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理由企業(yè)董事會(huì)負(fù)責(zé)督導(dǎo)并參與決策。董事會(huì)和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理與外部監(jiān)管的有效互動(dòng)。
中化做法：設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)研究、制定風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略，明確風(fēng)險(xiǎn)管理總體目標(biāo)，對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)等進(jìn)行研究和審議。風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)由集團(tuán)公司主管風(fēng)險(xiǎn)事務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)職能部室的負(fù)責(zé)人組成，主任由集團(tuán)公司主管風(fēng)險(xiǎn)事務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，向集團(tuán)公司總裁負(fù)責(zé)。集團(tuán)公司風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)辦事機(jī)構(gòu)為集團(tuán)公司風(fēng)險(xiǎn)管理部。集團(tuán)公司其他職能部門也負(fù)責(zé)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作。其中，會(huì)計(jì)管理部負(fù)責(zé)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理。
專家點(diǎn)評(píng)：企業(yè)在稅務(wù)問(wèn)題上的決策制度是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控制度的重要組成部分。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)雖然只是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)，但稅務(wù)事項(xiàng)幾乎貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程，涉及人、財(cái)、物、技術(shù)等各個(gè)要素。因此，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的源頭很可能就潛伏在決策層及各個(gè)業(yè)務(wù)部門。因此，管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、解決稅務(wù)問(wèn)題可以由財(cái)務(wù)或稅務(wù)部門負(fù)責(zé)牽頭，但具體工作必須要由決策部門和業(yè)務(wù)部門一起參與，只有這樣，才能達(dá)到事前控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
建議企業(yè)在建立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)的基礎(chǔ)上，建立由各業(yè)務(wù)部門和管理部門參加的稅務(wù)聯(lián)席會(huì)議制度及與之配套的溝通機(jī)制和問(wèn)責(zé)制度，以進(jìn)一步強(qiáng)化各部門對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理責(zé)任，增強(qiáng)各部門對(duì)決策層意見的執(zhí)行力度。同時(shí)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，企業(yè)最好能夠建立獨(dú)立的稅務(wù)管理部門，增加企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理人員的數(shù)量，分擔(dān)會(huì)計(jì)管理部門的工作壓力，提高處理涉稅事項(xiàng)的準(zhǔn)確性，進(jìn)而通過(guò)實(shí)實(shí)在在的業(yè)績(jī)，逐步增加企業(yè)稅務(wù)管理人員在戰(zhàn)略決策中的話語(yǔ)權(quán)。
《指引》要求：企業(yè)應(yīng)建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績(jī)考核相結(jié)合。
中化做法：將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作成效與相關(guān)人員的工作目標(biāo)、工作職責(zé)及工作業(yè)績(jī)相聯(lián)系，在業(yè)績(jī)考核時(shí)實(shí)行稅務(wù)差錯(cuò)一票否決制。
專家點(diǎn)評(píng)：把工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績(jī)考核和工作激勵(lì)掛鉤是保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度落實(shí)到位的重要舉措，有利于提高企業(yè)稅務(wù)人員的工作積極性和企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)的整體推動(dòng)。建議企業(yè)建立一套針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的單獨(dú)績(jī)效考核制度，也可以在企業(yè)統(tǒng)一的員工考核制度中單設(shè)一個(gè)章節(jié)，明確獎(jiǎng)罰的標(biāo)準(zhǔn)和措施。另外，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任分布在財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)部門之間，業(yè)務(wù)部門與稅務(wù)部門的配合是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制度得以有效實(shí)施的關(guān)鍵。因此，企業(yè)的業(yè)務(wù)部門在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的責(zé)任落實(shí)情況也應(yīng)該納入考核，并且要采取相應(yīng)的獎(jiǎng)罰措施。
崗位設(shè)置是前提，重在分工明確相互制衡
《指引》要求：企業(yè)可結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求設(shè)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，明確崗位的職責(zé)和權(quán)限。建立科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，確保稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。
中化做法：按照不同板塊及業(yè)務(wù)需要設(shè)立子公司、分公司及控股公司等企業(yè)形式，各企業(yè)均有專人負(fù)責(zé)稅務(wù)事項(xiàng)處理，集團(tuán)公司統(tǒng)一委派、統(tǒng)一管理各公司財(cái)務(wù)總監(jiān)（經(jīng)理）。稅務(wù)人員工作崗位的職責(zé)和權(quán)限由財(cái)務(wù)經(jīng)理根據(jù)集團(tuán)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)管理辦法，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況設(shè)置具體的崗位及人數(shù)，并依據(jù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)管理辦法設(shè)定工作權(quán)限。
在會(huì)計(jì)管理部下設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)部，編制2人，稅務(wù)會(huì)計(jì)部負(fù)責(zé)人直接向會(huì)計(jì)管理部總經(jīng)理匯報(bào)工作。各分支機(jī)構(gòu)參照集團(tuán)公司設(shè)立稅務(wù)部（崗位），具體負(fù)責(zé)各自機(jī)構(gòu)的涉稅事項(xiàng)。集團(tuán)公司稅務(wù)部門負(fù)責(zé)向本企業(yè)其他部門提供稅務(wù)咨詢，參與企業(yè)重要業(yè)務(wù)決策過(guò)程，并就重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在事前提供稅務(wù)意見。
在崗位職責(zé)上，要求進(jìn)行職責(zé)分離管理。納稅申報(bào)表的填報(bào)與審批崗位、稅款繳納劃撥憑證的填報(bào)與審批崗位、發(fā)票購(gòu)買保管與財(cái)務(wù)印章保管崗位、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的處置與事后檢查崗位、稅務(wù)政策的研究和復(fù)核、稅務(wù)發(fā)文的起草和審核、稅務(wù)制度的擬定和發(fā)布等環(huán)節(jié)都要求進(jìn)行職責(zé)分離管理。
專家點(diǎn)評(píng)：統(tǒng)一委派各下屬公司財(cái)務(wù)總監(jiān)（經(jīng)理），可以保證在集團(tuán)公司財(cái)務(wù)總監(jiān)（經(jīng)理）領(lǐng)導(dǎo)下的稅務(wù)人員高效、獨(dú)立地開展工作，也能在制度上防止虛假的財(cái)務(wù)、稅務(wù)信息，防范由于成員企業(yè)眾多、布局分散帶來(lái)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
但是，考慮到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性和復(fù)雜性，要想從根本上防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)還做好以下功課：第一，制定適合本企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)崗位的設(shè)置及其權(quán)限，都要嚴(yán)格按照這個(gè)流程來(lái)定，這樣才可以保證各個(gè)崗位之間的“無(wú)縫鏈接”；第二，繼續(xù)完善稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，如條件允許，還應(yīng)增加企業(yè)稅務(wù)人員編制，將稅務(wù)管理部門獨(dú)立出來(lái)，明確各個(gè)崗位的職責(zé)和權(quán)限，確保稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離和制約，并且將長(zhǎng)期監(jiān)督與定期檢查結(jié)合起來(lái)；第三，進(jìn)一步細(xì)化涉稅事項(xiàng)，在下屬子公司，特別是基層公司，應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造條件設(shè)立與集團(tuán)公司對(duì)應(yīng)的稅務(wù)管理部門，專職負(fù)責(zé)涉稅事項(xiàng)，逐步完善整個(gè)集團(tuán)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系。
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是關(guān)鍵，重在科學(xué)評(píng)估動(dòng)態(tài)管理
《指引》要求：企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，分析和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和條件，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，從而確定風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序和策略。對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要定期評(píng)估，動(dòng)態(tài)管理。
中化做法：根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)不同，對(duì)日常稅務(wù)管理、特殊業(yè)務(wù)分別制訂了不同的稅務(wù)管理規(guī)章。遇到重大或特殊事項(xiàng)時(shí)，系統(tǒng)內(nèi)的會(huì)簽制度可以使重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在事前被充分識(shí)別和評(píng)估。每年度還聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)所得稅匯算清繳、財(cái)產(chǎn)報(bào)損等涉稅事項(xiàng)出具全面的或單獨(dú)的稅審報(bào)告，并請(qǐng)其對(duì)集團(tuán)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。
目前，集團(tuán)公司正嘗試明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，梳理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制點(diǎn)，并著力從以下兩個(gè)方面識(shí)別和評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：第一，努力識(shí)別重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以確保公司經(jīng)營(yíng)模式的成功運(yùn)行；第二，分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因并評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響。具體而言，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的流程設(shè)計(jì)思路主要圍繞制定風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)、判斷風(fēng)險(xiǎn)重要性、建立快速反應(yīng)機(jī)制、分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性四個(gè)方面開展。同時(shí)，堅(jiān)持對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，在識(shí)別和評(píng)估原有風(fēng)險(xiǎn)的變化情況基礎(chǔ)上，對(duì)新產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重新評(píng)估和討論，及時(shí)了解風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因以及解決辦法。
專家點(diǎn)評(píng)：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生可以發(fā)生在決策、執(zhí)行、會(huì)計(jì)信息處理、稅務(wù)申報(bào)等任何一個(gè)環(huán)節(jié)，中化集團(tuán)的做法可以說(shuō)是抓住了重點(diǎn)、控制了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的源頭，既能有利于把握總體風(fēng)險(xiǎn)，又能有效地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制。
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估機(jī)制要避免過(guò)于簡(jiǎn)單和過(guò)于繁瑣兩個(gè)極端，特別要注意不能過(guò)于繁瑣，避免各個(gè)部門重復(fù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，盡量減少行政措施對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估產(chǎn)生阻力，防止稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際管控流于形式。
建議企業(yè)及時(shí)收集與企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的所有內(nèi)、外部信息，最好能夠按照不同的類別進(jìn)行整理，并在此基礎(chǔ)上積極參與到稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評(píng)估工作中去，與稅務(wù)機(jī)關(guān)一起研究如何有序、有效地識(shí)別、梳理和分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如何對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行動(dòng)態(tài)化管理。企業(yè)也可以借助中介機(jī)構(gòu)的力量，做出風(fēng)險(xiǎn)最低、收益最大的經(jīng)營(yíng)決策。
控制措施是核心，重在人機(jī)結(jié)合切中要害
《指引》要求：企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，考慮風(fēng)險(xiǎn)管理的成本和效益，在整體管理控制體系內(nèi)，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，合理設(shè)計(jì)稅務(wù)管理的流程及控制方法，全面控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
中化做法：第一，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生往往涉及不同稅種，但在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過(guò)程中將主要精力放在最重要的海關(guān)關(guān)稅及企業(yè)所得稅等重要稅種上；第二，根據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針和產(chǎn)業(yè)政策的重點(diǎn)不同，用足用好稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展；第三，對(duì)頻繁發(fā)生的涉稅問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)研究并嚴(yán)格控制。
專家點(diǎn)評(píng)：將風(fēng)險(xiǎn)控制措施和節(jié)稅規(guī)劃一起實(shí)施，一下子抓住了問(wèn)題的關(guān)鍵。一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)可能會(huì)涉及多項(xiàng)稅種和多個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，企業(yè)在控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)要全面考量，突出重點(diǎn)，避免在業(yè)務(wù)模式、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、客戶關(guān)系、財(cái)務(wù)結(jié)果等多個(gè)因素之間患得患失，迷失方向。在有條件的情況下，建議企業(yè)全面梳理經(jīng)營(yíng)中所涉及的各項(xiàng)業(yè)務(wù)及其對(duì)應(yīng)的稅種，收集相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，在前述方法下進(jìn)一步準(zhǔn)確查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)，對(duì)不同級(jí)次的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采取不同的應(yīng)對(duì)措施，以盡可能地降低成本。
《指引》要求：企業(yè)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和條件，從組織機(jī)構(gòu)、職權(quán)分配、業(yè)務(wù)流程、信息溝通和檢查監(jiān)督等多方面建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的不同特征采取相應(yīng)的人工控制機(jī)制或自動(dòng)化控制機(jī)制，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的規(guī)律和重大程度建立預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制機(jī)制。企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營(yíng)決策的制定，并跟蹤和監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
中化做法：在公司現(xiàn)有ERP（企業(yè)資源計(jì)劃）應(yīng)用中，根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不同特征采取相應(yīng)的人工控制機(jī)制或自動(dòng)化控制機(jī)制，稅務(wù)會(huì)計(jì)部同時(shí)也參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營(yíng)決策的制定，并跟蹤和監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在制定全局性和可持續(xù)性的戰(zhàn)略規(guī)劃基礎(chǔ)上，結(jié)合戰(zhàn)略規(guī)劃的整體部署，稅務(wù)工作也穿插其中，并力爭(zhēng)在規(guī)劃階段全面控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，設(shè)立監(jiān)控防線，崗位、工序之間實(shí)行復(fù)核監(jiān)控，業(yè)務(wù)部門與審計(jì)、監(jiān)察等部門交叉監(jiān)督。
專家點(diǎn)評(píng)：信息系統(tǒng)對(duì)稅務(wù)信息的產(chǎn)生、處理、傳遞、保存具有可靠性和有效性兩大顯著特點(diǎn)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)未來(lái)評(píng)估企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要方面，也是企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的基礎(chǔ)。把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制融入企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的信息化系統(tǒng)中去，可以達(dá)到事半功倍的效果。在實(shí)施ERP系統(tǒng)控制中，應(yīng)合理利用管理系統(tǒng)自動(dòng)化控制的優(yōu)勢(shì)，建立更為全面、更加實(shí)用的電子化管理體系，避免人為操作的不穩(wěn)定性。
建議企業(yè)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，依照成本效益原則，將信息技術(shù)進(jìn)一步應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的各環(huán)節(jié)，建立涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。需要提醒的是，企業(yè)在提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息化程度的過(guò)程中，也不要對(duì)其一味地迷信，一些無(wú)法固化、比較新的業(yè)務(wù)還要繼續(xù)依靠人工進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的判斷和控制。
溝通機(jī)制是難點(diǎn)，重在全面溝通提高效率
《指引》要求：企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業(yè)稅務(wù)部門內(nèi)部、企業(yè)稅務(wù)部門與其他部門、企業(yè)稅務(wù)部門與董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等企業(yè)治理層以及管理層的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)報(bào)告并采取應(yīng)對(duì)措施。
中化做法：針對(duì)稅務(wù)信息管理和溝通的迫切要求，從1998年起就在辦公自動(dòng)化系統(tǒng)中建立了稅務(wù)信息和稅務(wù)例會(huì)專欄。設(shè)置專人管理稅務(wù)信息，對(duì)于最新的稅務(wù)政策保持關(guān)注并實(shí)時(shí)更新。每年度的稅務(wù)決算工作及不定期的稅務(wù)例會(huì)，為成員企業(yè)提供交流平臺(tái)，討論共同關(guān)心的稅收政策和征管問(wèn)題。同時(shí)，經(jīng)常邀請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、稅務(wù)專家參加講座，加強(qiáng)稅企聯(lián)系，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和辦稅員工對(duì)最新政策的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用水平。
專家點(diǎn)評(píng)：稅務(wù)信息不僅包括稅收法規(guī)和政策，也包括企業(yè)內(nèi)部涉稅信息的形成、傳遞、編匯和使用，因此在溝通的內(nèi)容上，就不能僅僅局限在稅收政策的溝通上，還要注重所有涉稅信息的橫向與縱向溝通。比如在確認(rèn)銷售額時(shí)，就需要生產(chǎn)、銷售、管理等各個(gè)部門的協(xié)調(diào)配合，才能準(zhǔn)確地確定銷售時(shí)點(diǎn)，并準(zhǔn)備好與之相關(guān)的原材料供應(yīng)單、銷貨單、審核單等同期資料，這樣才能確保稅務(wù)管理人員能夠及時(shí)、準(zhǔn)確申報(bào)納稅，并將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。而要做到這一點(diǎn)，沒(méi)有一個(gè)通暢、有效的溝通渠道是不行的。因此，企業(yè)內(nèi)部對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控，就有賴于一套可靠的稅務(wù)信息系統(tǒng)。企業(yè)可以按照稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控流程的要求看看內(nèi)部涉稅信息系統(tǒng)是否能滿足需要，是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。與此同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保與管理層和相關(guān)業(yè)務(wù)部門保持良好的溝通和反饋，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并采取應(yīng)對(duì)措施。
監(jiān)督措施是保障，重在嚴(yán)格審核客觀公正
《指引》要求：企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)定期對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的有效性進(jìn)行評(píng)估審核，不斷改進(jìn)和優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和流程。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的整體控制目標(biāo)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。
中化做法：通過(guò)內(nèi)部開發(fā)的稅務(wù)報(bào)表系統(tǒng)，要求各成員單位對(duì)稅金繳納情況、所得稅申報(bào)情況以及出口退稅情況定期上報(bào)，根據(jù)上報(bào)情況形成定期總體情況報(bào)告，并于每年度末進(jìn)行稅務(wù)決算工作。
專家點(diǎn)評(píng)：有效的監(jiān)督是企業(yè)不斷完善和優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的保障。在評(píng)價(jià)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控措施時(shí)，既要評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性，還要評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理措施對(duì)企業(yè)總體稅負(fù)的實(shí)質(zhì)性影響。建議企業(yè)采用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合的辦法，客觀評(píng)價(jià)已有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控措施的有效性，及時(shí)向決策層及稅務(wù)管理人員反饋相關(guān)信息，以不斷完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。
