摘要:全面預(yù)算管理是企業(yè)對未來整體經(jīng)營規(guī)劃的總體計劃安排,在市場經(jīng)濟環(huán)境下,全面預(yù)算管理是企業(yè)一項重要的管理工具,被廣泛應(yīng)用在企業(yè)管理當中。中國經(jīng)濟正處于一個重要的戰(zhàn)略機遇期,企業(yè)規(guī)模不斷擴大,業(yè)務(wù)日益復雜,企業(yè)想要提高管理水平、增強競爭力,必須具備有序和規(guī)范的內(nèi)部管理制度。推行全面預(yù)算管理就是提高企業(yè)自身綜合管理水平的一項基礎(chǔ)性工作。本文就企業(yè)管理中實施全面預(yù)算管理的有關(guān)問題談幾點看法。
關(guān)鍵詞:全面預(yù)算管理 企業(yè)管理 信息系統(tǒng)
0 引言
企業(yè)財務(wù)管理作為企業(yè)管理的重點,備受管理者的重視,而全面預(yù)算管理又是企業(yè)財務(wù)管理的靈魂,其重要性顯而易見。許多企業(yè)已經(jīng)認識到實施全面預(yù)算管理的必要性,但在實務(wù)操作中又存在一些誤區(qū)和疏漏,也是對全面預(yù)算管理的認識不夠全面和深入,導致出現(xiàn)“為了預(yù)算而預(yù)算”、“形式預(yù)算”、“無聊預(yù)算”的尷尬局面。要做好企業(yè)全面預(yù)算管理,必須將全面預(yù)算管理視為一個系統(tǒng)工程,做好完善的基礎(chǔ)工作,各職能部門協(xié)同合作,重視預(yù)算執(zhí)行過程中的監(jiān)督管理,并做好預(yù)算結(jié)果的評價與反饋。
1 全面預(yù)算管理的內(nèi)涵和作用
全面預(yù)算,是指企業(yè)為實現(xiàn)未來一定時期的經(jīng)營目標,以貨幣及其他數(shù)量形式反映的各項目標行動計劃與相應(yīng)措施的數(shù)量說明。全面預(yù)算是由一系列單項預(yù)算組成的有機整體,由一整套預(yù)計的財務(wù)報表和其他附表構(gòu)成,用來反映企業(yè)計劃期內(nèi)預(yù)期的經(jīng)營活動及其成果。
全面預(yù)算管理不單純是財務(wù)、會計或某個特定職能部門的管理,而是企業(yè)內(nèi)部管理。通過實施全面預(yù)算管理,可以設(shè)定企業(yè)適度的經(jīng)營發(fā)展目標,合理地測算預(yù)算期內(nèi)將要發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)、資本運作業(yè)務(wù)等所需的資金和費用投入,統(tǒng)籌資源管理,形成年度預(yù)算。用以指導企業(yè)各部門的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理、投資等活動,以協(xié)調(diào)各項經(jīng)濟活動的順利進行。
通過對企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督和控制,及時發(fā)現(xiàn)并妥善處理執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題,實現(xiàn)對經(jīng)營活動實時、有效的管理控制。通過全面預(yù)算的監(jiān)測、微調(diào)、反饋、考核等環(huán)節(jié),兌現(xiàn)獎懲,激勵員工更好地完成企業(yè)預(yù)期的經(jīng)營目標。全面預(yù)算涵蓋企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資等所有方面,具有“全面、全額、全員”的特征,作為一種公認比較有效的管理控制手段,它已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的慣例。在很多企業(yè),有較大的現(xiàn)金流、物資流和復雜的公司治理結(jié)構(gòu),全面預(yù)算可以起到干流和導向作用,統(tǒng)籌企業(yè)龐雜的管理事項,達到增強員工信心、提高經(jīng)濟效益,提升企業(yè)整體管理水平的效果。
2 企業(yè)在實施全面預(yù)算管理中存在的主要問題
2.1 盲目推行全面預(yù)算管理 國內(nèi)很多企業(yè)的高層管理者不具備現(xiàn)代企業(yè)管理所必需的財務(wù)知識,這對推行全面預(yù)算有著嚴重的影響。如果管理者只是認識到了全面預(yù)算管理的積極作用,或者為了在企業(yè)管理水平方面能得到有關(guān)部門和單位的認同,而實施預(yù)算管理,但對預(yù)算管理到底如何進行,如何安排和實施缺乏深刻的領(lǐng)會和必要的管理會計專業(yè)知識技能,就會造成只是制定了一系列有關(guān)預(yù)算管理的制度性文件,而實際上,對全面預(yù)算管理缺乏重視、指導不足,預(yù)算組織機構(gòu)設(shè)置簡單、人員配備不足,各部門預(yù)算編制參與者馬馬虎虎、潦草應(yīng)付的局面。所以,企業(yè)不能只將預(yù)算管理作為管理制度的組成部分去填補制度空白,“為了預(yù)算而預(yù)算”,盲目推行全面預(yù)算管理。
2.2 缺乏必要的全面預(yù)算組織 全面預(yù)算是在財務(wù)收支預(yù)算基礎(chǔ)上的完善和發(fā)展起來的,經(jīng)?？梢钥吹?在實行全面預(yù)算管理的企業(yè)中,有人把預(yù)算管理理解為是純財務(wù)行為,應(yīng)由財務(wù)部門負責預(yù)算的制定和控制,是企業(yè)財務(wù)部門的事情。而事實上,全面預(yù)算是集經(jīng)營業(yè)務(wù)預(yù)算、費用預(yù)算、專項投資預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、利潤預(yù)算及財務(wù)狀況預(yù)算等于一體的綜合預(yù)算體系,預(yù)算內(nèi)容涉及銷售、生產(chǎn)、采購、資金、財務(wù)、人力資源、行政管理等眾多方面。而眾多的基礎(chǔ)部門預(yù)算,恰恰是財務(wù)部門進行綜合匯總預(yù)算的信息來源、數(shù)據(jù)依據(jù),這些內(nèi)容并非財務(wù)部門所能單獨確定和左右的。財務(wù)部門在預(yù)算編制中的作用主要是從財務(wù)角度為各部門、各業(yè)務(wù)預(yù)算單位提供關(guān)于預(yù)算編制的原則方法上的支持,并對各種預(yù)算進行匯總和分析。
2.3 預(yù)算的執(zhí)行和考核監(jiān)督不力、流于形式 想要行之有效的推行全面預(yù)算管理,必然要有嚴格的預(yù)算執(zhí)行控制和考核評價環(huán)節(jié)作保證。國內(nèi)企業(yè)普遍缺乏全面預(yù)算編制與執(zhí)行效果的系統(tǒng)分析和改進機制,每年預(yù)算執(zhí)行完畢,很少在企業(yè)內(nèi)部做全面的預(yù)算實施情況經(jīng)驗、效果分析總結(jié),就又匆忙開始新一輪的預(yù)算下達執(zhí)行。生產(chǎn)經(jīng)營中的漏洞、費用管理中的隨意性,就會在缺乏分析總結(jié)的漏洞控制中繼續(xù)存在。如此循環(huán)往復,即使企業(yè)采用全面預(yù)算管理,也會造成預(yù)算資料準確性低、指導性差、無法有效地支持企業(yè)管理決策的問題。在歷史經(jīng)驗無法被有效吸收的情況下,全面預(yù)算管理的效果無法體現(xiàn),各級管理人員也漸漸會對其失去信心。
同時,很多企業(yè)不能在認真分析自身業(yè)務(wù)特點和預(yù)算分解目標的基礎(chǔ)上設(shè)計出科學合理的績效考核指標,致使績效考核結(jié)果不能真實反映員工工作業(yè)績和預(yù)算執(zhí)行情況,定性和定量考核指標結(jié)合不盡合理,沒有說服力,不能有效地激勵各部門員工的積極性,最終,導致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與組織和個人績效的脫節(jié),導致全面預(yù)算管理的執(zhí)行和考核缺乏激勵性,流于形式。
2.4 信息系統(tǒng)在全面預(yù)算中的應(yīng)用不足 全面預(yù)算的編制不僅包括財務(wù)指標,而且包括非財務(wù)指標,涉及到為實現(xiàn)企業(yè)目標服務(wù)的各個相關(guān)部門,而且預(yù)算指標之間的勾稽關(guān)系復雜。這就導致了手工編制全面預(yù)算周期較長,需要耗費大量的人力、物力和時間。同時,在緊張的報告周期內(nèi),財務(wù)部門往往要花費大量時間用手工從不同信息來源獲取數(shù)據(jù),這些數(shù)據(jù)的質(zhì)量是否可靠就很難保證。匯總分析后生成的信息又以不同口徑向上呈報,這些信息是否真實可靠往往直接影響到管理者的行動決策。許多企業(yè)還停留在手工預(yù)算管理階段,預(yù)算編制效率低、耗時長、反饋慢,導致全面預(yù)算管理的實施結(jié)果因控制反饋的實效性差而對企業(yè)決策行為的支持失去意義。 3 加強企業(yè)全面預(yù)算管理的措施
3.1 加深企業(yè)管理者對全面預(yù)算管理的認識,重視全面預(yù)算管理工作 全面預(yù)算管理是企業(yè)建立自我約束、自我控制、自我發(fā)展良好機制的有效辦法,能優(yōu)化資源配置,強化企業(yè)內(nèi)部管理,提高經(jīng)濟效益。全面預(yù)算管理是一種“全面、全額、全員”的管理活動,它不僅僅是財務(wù)部門的工作,而是整個系統(tǒng)或單位內(nèi)部各項資源的最優(yōu)整合,它的戰(zhàn)略性和系統(tǒng)性需要各職能部門、核算單位及其人員共同參與、密切配合、積極參與。它是一個系統(tǒng)工程,要求企業(yè)全員的重視和參與,要求企業(yè)各職能部門的高層、中層和基層人員人人都要重視、人人都要參與。只有這樣,才能保證全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的實施效果。因此,提高企業(yè)內(nèi)部各層次管理人員對全面預(yù)算管理的認識,重視全面預(yù)算管理工作,是企業(yè)實行全面預(yù)算管理的首要前提。
3.2 加強全面預(yù)算管理的組織協(xié)調(diào)工作 全面預(yù)算管理,包括經(jīng)營業(yè)務(wù)活動預(yù)算、投資活動預(yù)算和財務(wù)活動預(yù)算等,是一種全方位的管理,需要各職能部門、各項經(jīng)營管理活動的互相協(xié)調(diào)、密切配合、綜合平衡,而絕不僅僅是財務(wù)部門的工作。企業(yè)要把全面預(yù)算管理作為加強企業(yè)內(nèi)部管理的首要工作內(nèi)容,成立預(yù)算管理組織機構(gòu),如由最高領(lǐng)導掛帥的預(yù)算管理委員會,全面負責預(yù)算的組織、審批、協(xié)調(diào)等各項工作,切實加強領(lǐng)導,明確責任,落實預(yù)算的編制實施。組織機構(gòu)要吸收各職能部門中熟悉企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營業(yè)務(wù)以及懂財務(wù)、懂預(yù)算的專業(yè)人士參與。預(yù)算管理委員會在預(yù)算工作開始前應(yīng)當制定詳細的全面預(yù)算工作計劃,包括預(yù)算責任單位的劃分、工作程序安排、進度表、配套制度文件等,向員工傳達清楚。全面預(yù)算管理從預(yù)算編制、監(jiān)督跟蹤預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算差異分析到績效考核都應(yīng)建立規(guī)范的流程,按程序進行。
3.3 嚴格監(jiān)督和考核全面預(yù)算管理的效果 全面預(yù)算管理是一種全過程的管理,除了預(yù)算的編制、執(zhí)行,更為重要的環(huán)節(jié)應(yīng)該是預(yù)算的監(jiān)督、預(yù)算的考核和對評價結(jié)果的獎懲兌現(xiàn)。因為預(yù)算的監(jiān)督和考核可以深化全面預(yù)算管理執(zhí)行的效果,是有效實施全面預(yù)算管理的有力保障。某項調(diào)查結(jié)果顯示,有約1/3的企業(yè)不重視預(yù)算的監(jiān)督和考核,或者考核結(jié)果不與員工報酬掛鉤,嚴重挫傷了員工的工作積極性,失去了預(yù)算管理的激勵和約束作用。預(yù)算績效考核是對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理是否強化、成本和經(jīng)濟效益是否得到有效控制進行評價的行為,是以支出費用收到的“結(jié)果”來追蹤問效的,必須建立一套科學合理的、定性分析與定量評判標準相結(jié)合的評價方法體系,細致考慮考核評價小組的領(lǐng)導、人員構(gòu)成,考評的時間、考評結(jié)果的反饋等具體操作實施的問題,嚴格認真監(jiān)督考核,做到真正獎優(yōu)罰劣,激發(fā)職工工作熱情,充分發(fā)揮潛能,從整體上提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率。
3.4 實現(xiàn)信息系統(tǒng)與企業(yè)全面預(yù)算管理的融合 隨著信息系統(tǒng)在我國現(xiàn)代企業(yè)管理中的廣泛應(yīng)用,如何有效利用信息資源條件加強全面預(yù)算管理,就成了企業(yè)管理層面臨的新課題。最初級的信息資源利用方式是采用電子表格軟件,根據(jù)各個基礎(chǔ)預(yù)算之間的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系,建立單元格、報表間的鏈接,輸入必要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù),含有鏈接關(guān)系的數(shù)據(jù)會自動生成,預(yù)算數(shù)據(jù)更新工作也可以同步完成,可以避免手工大量繁瑣的計算。許多企業(yè)還開發(fā)了編制全面預(yù)算的專門財務(wù)軟件,以較低的成本重復使用,并快速分析和評價有關(guān)因素變化給制定的預(yù)算帶來的影響,具有較強的分析能力。有的企業(yè)實現(xiàn)了全面預(yù)算管理系統(tǒng)與財務(wù)核算系統(tǒng)的對接,共享全面預(yù)算數(shù)據(jù)與財務(wù)核算數(shù)據(jù)。ERP技術(shù)的出現(xiàn)則可以系統(tǒng)地整合數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)流程,獲取實時動態(tài)的財務(wù)信息數(shù)據(jù),快速、高效地與全面預(yù)算管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進行比較分析,真正實現(xiàn)預(yù)算管理的事前、事中控制。
