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　 財政部于1992年11月發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：“企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計(jì)報表?！边@是我國有關(guān)合并會計(jì)報表編制要求的最早規(guī)范性文件。此后，1995年2月，財政部制定并頒布了《合并會計(jì)報表暫行規(guī)定》（下稱《暫行規(guī)定》），填補(bǔ)了我國長期以來企業(yè)合并會計(jì)報表實(shí)務(wù)在理論上的空白。在過去的近10年多時間中，該規(guī)定在指導(dǎo)合并會計(jì)報表編制的實(shí)踐方面發(fā)揮著相當(dāng)重要的作用，然而，隨著資本市場的發(fā)展和會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同步伐的加快，我國財政部于2006年2月發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》（下稱新準(zhǔn)則），將于2007年1月在上市公司實(shí)施。

一、合并財務(wù)報表概念的變化

新準(zhǔn)則對合并財務(wù)報表的定義是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。

在《暫行規(guī)定》中，合并會計(jì)報表是指“由母公司編制的，將母公司和子公司形成的企業(yè)集團(tuán)作為一個會計(jì)主體，綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動情況的會計(jì)報表?！?br />
在《暫行規(guī)定》中，“子公司是指被另一公司擁有控制權(quán)的被投資公司，包括由母公司直接或間接控制其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)和通過其他方式控制的被投資企業(yè)?！痹谛聹?zhǔn)則中，“子公司是指被母公司控制的企業(yè)，同時被母公司控制的其他被投資單位（如信托基金等）也視同子公司?！笨梢钥闯?，新準(zhǔn)則中是基于“控制”概念對子公司進(jìn)行定義的，當(dāng)母公司能夠統(tǒng)馭一個主體的財務(wù)和經(jīng)營政策，并藉此從該主體的經(jīng)營活動中獲取利益時，該母公司就具有控制權(quán)。

二、合并范圍的變化

（一）新準(zhǔn)則所強(qiáng)調(diào)的控制是實(shí)際意義上的控制，而不是僅僅法律形式的控制。

（二）將母公司控制的所有子公司都納入合并范圍

（三）關(guān)于合并范圍的具體規(guī)定

三、取消了比例合并法

四、合并財務(wù)報表的種類

五、少數(shù)股東權(quán)益的列報

六、合并財務(wù)報表的基本合并程序

七、合并財務(wù)報表的披露