一、新舊準(zhǔn)則中以存貨抵償債務(wù)的賬務(wù)處理
舊《債務(wù)重組》準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人在以非現(xiàn)金資產(chǎn)等清償債務(wù)時(shí)，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值小于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)的差額，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出；應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)的差額，計(jì)入資本公積。而按照新《債務(wù)重組》準(zhǔn)則，債務(wù)人以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)，應(yīng)視同銷售進(jìn)行核算。
二、存貨抵債賬務(wù)處理變化產(chǎn)生的影響
（一）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的影響
（二）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)的影響
1.長期償債比率。
2.資產(chǎn)管理比率。用存貨抵債按新準(zhǔn)則的規(guī)定一方面確認(rèn)收入，另一方面減少了資產(chǎn)，大大提高了以收入為分子，資產(chǎn)為分母的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。從數(shù)值上看，企業(yè)的資產(chǎn)管理效率似乎也大大提高了。
3.盈利能力比率。
(三)對(duì)稅收征納成本的影響
稅法規(guī)定，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得和損失。在舊準(zhǔn)則下，由于不確認(rèn)收入與結(jié)轉(zhuǎn)成本，企業(yè)在申報(bào)所得稅時(shí)要進(jìn)行所得稅調(diào)整，行政部門也要花費(fèi)一定的人力物力對(duì)納稅申報(bào)的合法合規(guī)性進(jìn)行審查，新準(zhǔn)則的實(shí)行減少了稅收征納雙方的成本，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)與稅法的協(xié)調(diào)。
三、關(guān)于存貨抵債涉及相關(guān)問題的建議
(一)運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)報(bào)表進(jìn)行分析
從上面的分析可以看出，用存貨抵債從數(shù)據(jù)上提高了企業(yè)的經(jīng)營管理業(yè)績，盡管該項(xiàng)業(yè)務(wù)反映了交易的實(shí)質(zhì)，其結(jié)果在報(bào)表特別是利潤表上的反映也更為合理，但此業(yè)績并非企業(yè)正常經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生，而且按照新準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組的嚴(yán)格定義，該業(yè)務(wù)在表外含有“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”的信息，因此，報(bào)表使用者在使用這些指標(biāo)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)應(yīng)剔除其對(duì)正常經(jīng)營的影響。尤其對(duì)上市公司，盡管《證券法》等規(guī)定，上市公司涉及凈利潤的指標(biāo)以扣除非經(jīng)常性損益前后較低者為計(jì)算依據(jù)，但這部分扣除大都只針對(duì)“營業(yè)外收入”，并沒完全考慮到“營業(yè)收入”中所包括的非經(jīng)常性損益。
(二)編制現(xiàn)金流量表
根據(jù)公式，企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額）+應(yīng)收賬款本期減少額+應(yīng)收票據(jù)本期減少額+預(yù)收賬款本期增加額+特殊調(diào)整業(yè)務(wù)；企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)成本+應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額）+應(yīng)付賬款本期減少額+應(yīng)付票據(jù)本期減少額+預(yù)付賬款本期增加額+存貨本期增加額+特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。前文已述，用存貨償債不發(fā)生現(xiàn)金的流進(jìn)流出，更不會(huì)對(duì)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量產(chǎn)生影響，但新準(zhǔn)則在賬務(wù)處理時(shí)確認(rèn)了“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”，因而在用公式編制現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)將視同銷售涉及的收入與成本作為特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，否則，不僅虛增企業(yè)的營業(yè)現(xiàn)金流量，而且影響報(bào)表使用者的判斷。
