根據(jù)我國(guó)增值稅稅法規(guī)定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其中一般納稅人的增值稅的基本稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為4%（商業(yè)企業(yè)）或6%（工業(yè)企業(yè)）。有些企業(yè)為了節(jié)稅的需要，將一定規(guī)模的企業(yè)分設(shè)為幾個(gè)小企業(yè)，往往會(huì)選擇小規(guī)模納稅人的身份獨(dú)自對(duì)外納稅。但由于這幾個(gè)小企業(yè)是認(rèn)為劃分的，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、會(huì)計(jì)核算仍然是原有的一套班子。這就出現(xiàn)了幾個(gè)企業(yè)使用一個(gè)倉(cāng)庫(kù)，產(chǎn)生庫(kù)存商品交叉領(lǐng)用的現(xiàn)象，給會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了一系列問(wèn)題。
一、庫(kù)存商品交叉領(lǐng)用核算中存在的問(wèn)題
假設(shè)某商品流通企業(yè)，拆分為甲、乙兩個(gè)獨(dú)立核算單位，按小規(guī)模商業(yè)企業(yè)形式存在，“庫(kù)存商品”賬戶按實(shí)物負(fù)責(zé)制和售價(jià)金額法核算，當(dāng)甲（乙）單位的各經(jīng)營(yíng)點(diǎn)，從總倉(cāng)庫(kù)調(diào)領(lǐng)商品時(shí)，由于總倉(cāng)庫(kù)并未對(duì)該批商品是由甲（乙）哪個(gè)單位付款所購(gòu)進(jìn)行劃分，這時(shí)調(diào)領(lǐng)的庫(kù)存商品，有可能是由甲單位付款所購(gòu)，或者是由乙單位付款所購(gòu)的，即在甲、乙單位之間會(huì)存在庫(kù)存商品交叉調(diào)領(lǐng)的現(xiàn)象。在各分經(jīng)營(yíng)點(diǎn)銷售商品形成甲、乙單位營(yíng)業(yè)收入時(shí)，與用綜合進(jìn)銷差價(jià)率算得的商品銷售成本，相互進(jìn)行配比，得出甲、乙單位的損益，未售出的部分形成各自月末庫(kù)存商品——甲或乙，這種做法雖然注重了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，卻忽視了會(huì)計(jì)信息的可靠性。
二、庫(kù)存商品交叉領(lǐng)用應(yīng)如何劃分
為跟蹤記錄庫(kù)存商品的周轉(zhuǎn)流程，需在各分經(jīng)營(yíng)點(diǎn)從總倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用庫(kù)存商品時(shí)，財(cái)務(wù)部門就記錄各分經(jīng)營(yíng)點(diǎn)交叉領(lǐng)用甲、乙單位庫(kù)存商品的準(zhǔn)確金額。一方面，財(cái)務(wù)部門需為經(jīng)營(yíng)部門提供“入庫(kù)單號(hào)”與甲、乙單位具有對(duì)應(yīng)關(guān)系的“商品匯總?cè)霂?kù)表”，經(jīng)營(yíng)部門據(jù)此列出各分經(jīng)營(yíng)點(diǎn)領(lǐng)用的庫(kù)存商品具體出自何單位，月末匯總后上報(bào)給財(cái)務(wù)部門；另一方面，經(jīng)營(yíng)部門要建立多倉(cāng)庫(kù)的管理模式，使庫(kù)存商品核算更為準(zhǔn)確，更方便查詢，以盡量減少相互交叉領(lǐng)用的庫(kù)存商品。此外，財(cái)務(wù)部門應(yīng)經(jīng)常與倉(cāng)庫(kù)核對(duì)賬目，可先結(jié)合盤庫(kù)清查，對(duì)各分經(jīng)營(yíng)點(diǎn)期初交叉領(lǐng)用庫(kù)存商品數(shù)做出調(diào)整，以后逐月對(duì)甲、乙單位交叉領(lǐng)用的庫(kù)存商品，做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，切實(shí)做到賬實(shí)相符。
三、庫(kù)存商品交叉領(lǐng)用的會(huì)計(jì)處理
筆者認(rèn)為：各類企業(yè)新設(shè)分立后，無(wú)論從會(huì)計(jì)核算，還是從依法納稅角度看，對(duì)交叉領(lǐng)用的存貨，都應(yīng)作為會(huì)計(jì)管理的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，并應(yīng)予以嚴(yán)格區(qū)分。只有會(huì)計(jì)處理方法準(zhǔn)確、合理，才能保證會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的統(tǒng)一，提高會(huì)計(jì)報(bào)告的信息質(zhì)量。
