新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，公允價(jià)值是否“公允”，會(huì)不會(huì)再次成為企業(yè)進(jìn)行盈余管理的工具呢？筆者談?wù)効捶ā?br />
一、非貨幣性交易與盈余管理
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足如下兩個(gè)條件的應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換入資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：一是交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。
但是，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，換入資產(chǎn)是采用賬面價(jià)值還是公允價(jià)值計(jì)價(jià)，交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷是關(guān)鍵。
二、投資性房地產(chǎn)與盈余管理
投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，只有在滿足特定條件的情況下，即有確鑿證據(jù)表明其所有投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，也可采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。也就是說，投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則適當(dāng)引入公允價(jià)值模式，在滿足特定條件的情況下，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)。（2）企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。
三、債務(wù)重組與盈余管理
四、規(guī)范使用公允價(jià)值的建議
從以上有關(guān)規(guī)定中可以看出，公允價(jià)值的應(yīng)用是有嚴(yán)格限制條件的。公允價(jià)值的運(yùn)用能有效地增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，提高會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性。但是，也必須看到，在我國(guó)資本市場(chǎng)不發(fā)達(dá)的情況下，公允價(jià)值的取得會(huì)受到制約。而采取措施遏制利用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值進(jìn)行利潤(rùn)操縱至關(guān)重要。
一方面，因?yàn)楣蕛r(jià)值相對(duì)客觀地反映了企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，公允價(jià)值的使用是國(guó)際趨勢(shì)；另一方面，公允價(jià)值的使用確實(shí)對(duì)利潤(rùn)有重大的影響，應(yīng)該謹(jǐn)慎規(guī)范使用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則限定了公允價(jià)值的適用范圍以及確認(rèn)條件，但是還是比較難以規(guī)范使用公允價(jià)值。應(yīng)該關(guān)注以下幾點(diǎn)：
（一）誰取得？由于發(fā)展比較穩(wěn)健，財(cái)務(wù)制度健全，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較高的企業(yè)取得“公允價(jià)值”相對(duì)來說較為“公允”，因此先在上市公司中實(shí)行是恰當(dāng)?shù)模浜笕绾螌?shí)行未做規(guī)定。
（二）以何種計(jì)價(jià)為基礎(chǔ)？公允價(jià)值的計(jì)量有四個(gè)層次：第一層次是直接可用的市價(jià)；第二層，如不能獲得市價(jià)，則應(yīng)使用公認(rèn)的模型估算市價(jià)；第三層是實(shí)際支付價(jià)格；第四層允許使用企業(yè)特定經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)。
（三）何時(shí)確認(rèn)？是在評(píng)估日還是交易日？每月、每季、半年還是年終作調(diào)整？
（四）如何取得？公允價(jià)值如果直接由財(cái)務(wù)人員“估算”很難公允，應(yīng)由資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估才相對(duì)更為“權(quán)威”和“公允”。因此，建議下發(fā)專門的公允價(jià)值計(jì)量實(shí)施指南，規(guī)范公允價(jià)值的適用范圍、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)、確認(rèn)時(shí)間、計(jì)價(jià)依據(jù)等相關(guān)的限制條件。
公允價(jià)值的運(yùn)用涉及到技術(shù)、制度結(jié)構(gòu)等多方面的問題，公允價(jià)值計(jì)量的發(fā)展還有待于相關(guān)理論發(fā)展和使用方法的進(jìn)一步完善。隨著公允價(jià)值在我國(guó)運(yùn)用環(huán)境的改善，公允價(jià)值的使用必定會(huì)進(jìn)一步得到提高和規(guī)范。
