提要：企業(yè)的會計(jì)核算和稅收處理分別遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的，固定資產(chǎn)會計(jì)和稅法上具體規(guī)定的不同，對企業(yè)后期會計(jì)利潤的正確計(jì)算、稅額的繳納正確與否產(chǎn)生重大的影響。本文分析了固定資產(chǎn)初始與后續(xù)計(jì)量以及處置過程會計(jì)與稅法處理的差異。
一、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
（一）外購的固定資產(chǎn)。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。但企業(yè)購買固定資產(chǎn)如果超過正常信用條件付款，則實(shí)質(zhì)上具有融資租賃性質(zhì)，購入資產(chǎn)的成本以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。而稅法規(guī)定，外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。稅法不以現(xiàn)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。
（二）自行建造的固定資產(chǎn)。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，自行建造的固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。稅法規(guī)定，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。
（三）投資者投入的固定資產(chǎn)。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。稅法規(guī)定，投資者投入的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。
（四）融資租入的固定資產(chǎn)。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。稅法規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。
（五）以非貨幣性資產(chǎn)換入的固定資產(chǎn)。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，換出資產(chǎn)與換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)；不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性交換，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益，收到或支付的補(bǔ)價(jià)作為確定換入資產(chǎn)成本的調(diào)整因素。稅法規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。
（六）盤盈的固定資產(chǎn)。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理，重要的前期差錯(cuò)，應(yīng)在發(fā)現(xiàn)當(dāng)期調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)，不重要的前期差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。稅法規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。
二、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
（一）固定資產(chǎn)的折舊。1.折舊的范圍。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。稅法規(guī)定，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得扣除：（1）房屋建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營租賃方式租入，融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（3）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
（二）固定資產(chǎn)減值。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減計(jì)至可收回金額，減計(jì)的金額確認(rèn)為“資產(chǎn)減值損失”，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，未經(jīng)核準(zhǔn)的減值準(zhǔn)備金支出不得扣除，同時(shí)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照財(cái)政稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。
